Zmena v definícii závislých osôb: spočítavanie podielov blízkych osôb

V definícii závislých osôb dochádza len k jednej zmene. Týka sa ekonomického prepojenia.

Pre úplnosť si ho zopakujeme. Ekonomickým prepojením sa rozumie priamy, nepriamy alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na základnom imaní alebo hlasovacích právach, prípadne podiel vo výške najmenej 25 % na zisku. Po novom sa na účely počítania priameho, nepriameho alebo nepriameho odvodeného podielu podiely blízkych osôb spočítavajú. A teda ak ich súčet je najmenej 25 %, príslušné osoby alebo subjekty sa považujú za ekonomicky prepojené.

Napríklad manžel mal 20 % podiel na základnom imaní spoločnosti A. Aj jeho manželka mala 20 % podiel na základnom imaní tej istej spoločnosti A. Do konca roka 2022 nebol ani jeden z nich s touto spoločnosťou ekonomicky prepojený. Od roku 2023 sa ich podiely spočítavajú a teda majú spolu 40 % podiel na základnom imaní spoločnosti A a tak každý z nich je s ňou prepojený.

Závislá činnosť od roku 2023 už nie je kontrolovanou transakciou

K malej zmene dochádza aj v prípade definície kontrolovanej transakcie.

Znovu si ju pre úplnosť zopakujeme. Kontrolovanou transakciou je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami, pričom aspoň jedna z osôb je fyzická osoba s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu alebo z použitia diela a umeleckého výkonu alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem z činnosti alebo z nakladania s majetkom. V doterajšej definícii prepojených osôb bola zakotvená aj jedna výnimka. Podľa nej kontrolovanou transakciou nebol prenájom, ak prenajímateľom bola fyzická osoba, prenajímaná nehnuteľnosť nebola zaradená do obchodného majetku a nájomcom bola fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využívala na osobné účely.

Od roku 2023 pribudla z kontrolovanej transakcie aj ďalšia výnimka. Kontrolovanou transakciou nie jeani právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, z ktorého plynú príjmy zo závislej činnosti podľa zákona o dani z príjmov. Doteraz sa tak transferové oceňovanie vzťahovalo napríklad aj na odmenu vyplácanú medzi s. r. o. a konateľom. Tiež aj na to, ak sa spoločník s. r. o. vo svojej spoločnosti zamestnal na pracovný pomer alebo dohodu. Od roku 2023 sa tak už na vzťahy, z ktorých plynú príjmy zo závislej činnosti, transferové oceňovanie nevzťahuje.

Základ dane sa bude upravovať len o transakcie nad 10 000 eur

Do konca roka 2022 platilo, že ak sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách medzi spriaznenými osobami líšili od „obvyklých trhových cien“ a tento rozdiel u spriaznenej osoby mal za následok zníženie základu dane z príjmov alebo zvýšenie daňovej straty, musela táto spriaznená osoba o tento rozdiel zvýšiť základ dane z príjmov alebo znížiť daňovú stratu. To znamená, že ak ste napríklad niečo prepojenej osobe predali „pod cenu“, tak ste museli v daňovom priznaní o príslušný rozdiel svoj základ dane z príjmov zvýšiť. Bolo pritom jedno, či išlo o transakciu, ktorej hodnota bola 1 euro alebo 1 milión eur.

Od roku 2023 v tejto súvislosti došlo k veľkej zmene. Má za cieľ zníženie administratívnej záťaže malých podnikateľov pri transakciách s nízkou hodnotou. Základ dane z príjmov alebo daňovú stratu bude potrebné upravovať len vtedy, ak pôjde o významnú kontrolovanú transakciu (alebo skupinu kontrolovaných transakcií). Zákon o dani z príjmov významnú kontrolovanú transakciu (alebo skupinu kontrolovaných transakcií) už vyslovene definuje. Je ňou právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, na základe ktorého v príslušnom roku jedna alebo viac spriaznených osôb dosiahne zdaniteľný príjem alebo daňový výdavok v hodnote prevyšujúcej 10 000 eur. Okrem toho sem patrí aj úver alebo pôžička s istinou nad 50 000 eur.

Ak teda dôjde k transakcii (alebo skupine transakcií) medzi spriaznenými osobami, z ktorých ani jednej v príslušnom roku z tejto transakcie neplynie zdaniteľný príjem alebo daňový výdavok v hodnote prevyšujúcej 10 000 eur, tak tieto spriaznené osoby nebudú musieť kvôli nej upravovať základ dane z príjmov alebo daňovú stratu. Transferové oceňovanie bude pre ne jednoduchšie.

Pri úprave základu dane sa má použiť aj smernica OECD

Do zákona o dani z príjmov sa v záujme právnej istoty zavádza nové ustanovenie. Podľa neho sa pri zisťovaní rozdielu, o ktorý sa má upraviť základ dane z príjmov alebo daňová strata, má použiť aj metodika OECD. Konkrétne ide o smernicu OECD o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní. Vďaka tejto zmene naďalej tento dokument nebude právne záväzným aktom. Stane sa len akousi „oficiálnou“ pomôckou, podľa ktorej sa v transferovom oceňovaní pri zisťovaní rozdielu medzi transferovými cenami a obvyklými cenami tiež postupuje, a to tak zo strany daňovníkov, ako aj zo strany daňových úradov.

Vyrubenie dane z príjmov pri daňovej kontrole bude vychádzať z mediánu

Podobne sa tiež v záujme právnej istoty do zákona o dani z príjmov zavádza postup, podľa ktorého daňový úrad pri daňovej kontrole vyrubuje daň z príjmov. Použije sa vtedy, ak sa pri zisťovaní rozdielu, o ktorý mal daňovník upraviť základ dane z príjmov alebo daňovú stratu, vychádza z viacerých porovnateľných nezávislých hodnôt. Môže ísť napríklad o ceny alebo obchodné marže. Ak daňovník správne nevyčíslil rozdiel, o ktorý mal upraviť základ dane z príjmov alebo daňovú stratu, tak pri daňovej kontrole sa tento rozdiel určí podľa strednej hodnoty (mediánu) zistených nezávislých porovnateľných hodnôt.

Daňovník však naďalej môže preukázať to a presvedčiť daňový úrad o tom, že vzhľadom na okolnosti je vhodnejšia úprava základu dane z príjmov alebo daňovej straty na inú hodnotu v rámci rozpätia nezávislých hodnôt.

Zmeny v transferovej dokumentácií od roku 2023

Aj po novele zákona o dani z príjmov platí, že o kontrolovaných transakciách je daňovník povinný viesť transferovú dokumentáciu. Jej obsah a rozsah určuje Ministerstvo financií Slovenskej republiky. Vzhľadom na zmeny, ktoré sa uskutočnili v zákone o dani z príjmov, sa dá predpokladať, že dôjde k zmenám aj v usmernení o transferovej dokumentácii. K dátumu publikovania tohto článku však v tomto smere zatiaľ žiadne zmeny nenastali.

Aktualizácia: O zmenách v usmernení o transferovej dokumentácii si môžete prečítať v tomto článku.

Predsa len sa ohľadom transferovej dokumentácie od roku 2023 niečo zmenilo. Je to jazyk, v ktorom sa na výzvu daňového úradu predkladá. Doteraz mohol daňovník transferovú dokumentáciu predložiť v cudzom jazyku len po predchádzajúcom schválení zo strany daňového úradu. Od roku 2023 platí to, že daňovník môže transferovú dokumentáciu už hneď predložiť v cudzom jazyku. Ak však bude daňový úrad požadovať jej predloženie aj slovenskom jazyku, môže na to daňovníka vyzvať. Ten má na to potom lehotu 15 dní odo dňa doručenia výzvy.

The post Zmeny pre transferové oceňovanie od roku 2023 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Spriaznené osoby v roku 2021 a ich definícia

Spriaznené osoby na účely transferového oceňovania definuje § 2 písm. n) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „zákon o dani z príjmov“ v príslušnom tvare). V zákone o dani z príjmov sa však spriaznené osoby označujú ako „závislé osoby“. Tieto dve spojenia – spriaznené osoby a závislé osoby – je potrebné vnímať ako synonymické výrazy s rovnakým obsahovým významom.

Spriaznenými osobami v roku 2021 môžu byť:

• blízke osoby,
• ekonomicky alebo personálne prepojené osoby alebo subjekty,
• inak prepojené osoby alebo subjekty a
• osoby alebo subjekty, ktoré sú na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku.

Pozrime sa teraz na každú z týchto čiastkových definícií závislých osôb v roku 2021 podrobne.

Blízke osoby – definícia a príklady v roku 2021

Vymedzenie blízkych osôb sa nachádza v § 116 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov. Podľa tohto predpisu „blízkou osobou je príbuzný v priamom rade, súrodenec a manžel“. Pre vysvetlenie, príbuznými v priamom rade sú fyzické osoby, medzi ktorými existuje vzťah predka a potomka. Príbuznými v priamom rade sú teda napríklad rodičia a ich deti, starí rodičia a ich vnúčatá a tak ďalej.

Definícia blízkych osôb potom pokračuje takto ďalej: „iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom sa pokladajú za osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu“. Pri aplikácii tejto časti definície blízkych osôb je potrebné vždy postupovať obzvlášť opatrne. Je potrebné dôsledne skúmať stupeň blízkosti dvoch osôb na základe pociťovania ujmy. Dôležité je tiež to, že podľa tejto časti definície blízkych osôb môžu byť blízkymi osobami aj právnické osoby vo vzťahu k fyzickým osobám. Potvrdzuje to aj niekoľko rozhodnutí súdov – napríklad toto.

Príklady na blízke osoby

Spriaznenými osobami na základe vzťahu medzi príbuznými v priamom rade, súrodencami a manželmi môžu byť napríklad:

• otec živnostník a syn živnostník,
• manžel živnostník a manželka živnostníčka,
• brat živnostník a sestra živnostníčka.

Spriaznenými osobami na základe rodinného alebo obdobného pomeru môžu byť napríklad:

• strýko živnostník a synovec živnostník,
• druh živnostník a družka živnostníčka,
• syn živnostník a otcova obchodná spoločnosť.

Ekonomické alebo personálne prepojenie – definícia a príklady na spriaznené osoby v roku 2021

Ekonomické a personálne prepojenie je ďalšou z možností, ako môžu byť dve osoby alebo dva subjekty závislými osobami v roku 2021. Ekonomickým prepojením alebo personálnym prepojením je účasť osoby alebo subjektu na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu alebo vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu alebo v ktorých má táto osoba, jej blízka osoba alebo subjekt priamy majetkový podiel alebo nepriamy majetkový podiel.

Vymedzenie ekonomického a personálneho prepojenia je pomerne zložité. Vyžaduje si vysvetlenie aj ďalších pojmov používaných v tejto definícii.

Účasť na majetku alebo kontrole inej osoby alebo subjektu (ekonomické prepojenie)

Účasťou na majetku alebo kontrole sa podľa zákona o dani z príjmov rozumie:

• priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na základnom imaní,
• priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na hlasovacích právach alebo
• podiel vo výške najmenej 25 % na zisku.

Priamy podiel je zrejmý, nie je potrebné ho počítať. Je to bezprostredný podiel prvej osoby na základnom imaní alebo hlasovacích právach druhej osoby. Nepriamy podiel sa počíta ako súčin percentuálnej výšky priamych podielov vydelených stami a na záver sa ešte tento výsledok vynásobí stami. Nepriamy podiel sa používa vtedy, ak má prvá osoba účasť na majetku alebo kontrole druhej osoby cez jednu alebo viacero osôb v jednom rade za sebou. Nepriamy odvodený podiel sa počíta ako súčet nepriamych podielov. Nepriamy odvodený podiel sa používa vtedy, ak má prvá osoba účasť na majetku alebo kontrole druhej osoby cez jednu alebo viacero osôb v dvoch alebo viacerých radoch za sebou. V prípade, ak výška nepriameho odvodeného podielu presiahne 50 %, všetky osoby alebo subjekty, prostredníctvom ktorých sa jeho výška počítala, sú ekonomicky prepojené bez ohľadu na skutočnú výšku podielov.

Príklady na účasť na majetku alebo kontrole

• Priamy podiel: Ak osoba A priamo vlastní 100 % podiel na osobe B, tak osoba A vlastní 100 % priamy podiel na osobe B.
• Nepriamy podiel: Ak osoba A priamo vlastní 80 % podiel na osobe B, ktorá priamo vlastní 50 % podiel na osobe C, tak osoba A vlastní 40 % nepriamy podiel na osobe C.
• Nepriamy odvodený podiel: Ak osoba A priamo vlastní 80 % podiel na osobe B, ktorá priamo vlastní 50 % podiel na osobe C, a zároveň osoba A priamo vlastní 40 % podiel na osobe D, ktorá priamo vlastní 50 % podiel na osobe C, tak osoba A vlastní 40 % nepriamy podiel na osobe C cez osobu B a 20 % nepriamy podiel na osobe C cez osobu D. To spolu predstavuje 60 % nepriamy odvodený podiel osoby A na osobe C.

Konanie v zhode pri výpočte účasti na majetku alebo kontrole

Dôležité pri výpočte výšky účasti na majetku alebo kontrole je to, že na tieto účely osoba alebo subjekt, ktorý koná v súvislosti s hlasovacími právami alebo podielom na základnom imaní spoločne s inou osobou alebo subjektom, sa považuje za osobu alebo subjekt, ktorý má účasť na všetkých hlasovacích právach alebo je vlastníkom tohto podielu na základnom imaní, ktoré má v držbe táto iná osoba alebo subjekt.

Napríklad dvaja spoločníci majú v súvislosti s riadením spoločnosti uzatvorenú dohodu o zhodnom výkone hlasovacích práv. Z tohto dôvodu na účely výpočtu účasti na majetku alebo kontrole v tejto spoločnosti každý z týchto spoločníkov pripočíta k svojmu podielu na hlasovacích právach aj podiel na hlasovacích právach spoločníka, s ktorým uskutočňuje zhodný výkon hlasovacích práv.

Účasť na vedení inej osoby alebo subjektu (personálne prepojenie)

Účasťou na vedení sa rozumie vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby alebo subjektu k tejto právnickej osobe alebo k subjektu. Takto znie definícia účasti na vedení podľa zákona o dani z príjmov.

Príklady na účasť na vedení

Na základe účasti na vedení môžu existovať napríklad tieto prepojenia spriaznených osôb:

• konateľ a spoločnosť s ručením obmedzeným,
• predseda občianskeho združenia a občianske združenie,
• člen dozornej rady a akciová spoločnosť,
• riaditeľ a nezisková organizácia,
• starosta obce a obec.

Príklady na spriaznené osoby na základe ekonomického alebo personálneho prepojenia (kombinácia druhov prepojení)

Z definície ekonomického alebo personálneho prepojenia vyplýva, že spriaznené osoby môžu vznikať nielen na základe vzťahu medzi osobami, ktoré sú prepojené účasťou prvej osoby na majetku, kontrole alebo vedení druhej osoby. Ekonomické alebo personálne prepojenie môže vzniknúť aj ako vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu.

Spriaznené osoby na základe vzájomného vzťahu osôb pod kontrolou alebo vedením tých istých osôb alebo blízkych osôb môžu byť napríklad:

• obchodná spoločnosť A a obchodná spoločnosť B, ak tá istá osoba má najmenej 25 % podiel na základnom imaní oboch spoločností,
• obchodná spoločnosť A a obchodná spoločnosť B, ak tá istá osoba má najmenej 25 % podiel na základnom imaní spoločnosti A a je štatutárnym orgánom spoločnosti B,
• obchodná spoločnosť A a obchodná spoločnosť B, ak manžel má najmenej 25 % podiel na základnom imaní spoločnosti A a jeho manželka má najmenej 25 % podiel na základnom imaní spoločnosti B.

Iné prepojenie – definícia a príklady v roku 2021

Zákon o dani z príjmov definuje iné prepojenie ako právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty. Aj keď je definícia iného prepojenia najkratšia spomedzi všetkých prepojení zakladajúcich vzťah závislých osôb, tak je v skutočnosti najkomplikovanejšia. Dôvodom je, že iné prepojenie je zadefinované veľmi všeobecne. Existenciu iného prepojenia je potrebné overovať vtedy, ak medzi dvoma osobami alebo subjektmi nebol potvrdený vzťah blízkych osôb, ekonomické a personálne prepojenie a ani prepojenie založené na participácii na konsolidovanom celku.

Pre iné prepojenie musí byť charakteristické to, že transakcia medzi týmito osobami alebo subjektmi vznikla predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty. Takéto transakcie sa vyznačujú tým, že za bežných okolností by do nich nezávislé osoby alebo subjekty nevstupovali. Jedným zo znakov iného prepojenia teda môže byť to, že transakcia sa uskutočnila za neprimeraných podmienok – napríklad cena bola neprimerane nadhodnotená alebo naopak podhodnotená. Častokrát pri uskutočnení transakcie spadajúcej do iného prepojenia dochádza aj k porušeniu iných predpisov.

Príklad na iné prepojenie

Príkladom na iné prepojenie môže byť kúpa notebooku obchodnou spoločnosťou. Norbert je jediným spoločníkom obchodnej spoločnosti. Natália je jeho súrodencom. Jediný spoločník obchodnej spoločnosti rozhodne, že obchodná spoločnosť kúpi notebook od Lukáša, ktorý je Natáliin priateľ. Zmluvné strany sa dohodnú na cene 1 700 eur (trhová hodnota tohto notebooku je v skutočnosti len 300 eur), ktorá bude uvedená aj v kúpnej zmluve a zníži základ dane z príjmov obchodnej spoločnosti. Obchodná spoločnosť formálne uhradí predávajúcemu 1 700 eur v hotovosti, ale v skutočnosti len 300 eur.

Súčasť konsolidovaného celku – definícia a príklady v roku 2021

Spriaznenými osobami sú aj osoby alebo subjekty, ktoré sú na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku. V tomto smere zákon o dani z príjmov odkazuje na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, ktorý sa detailne zaoberá celou rozsiahlou problematikou konsolidácie a konsolidovaného celku.

Konsolidovaný celok tvorí materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky. Materskou účtovnou jednotkou je účtovná jednotka, ktorá je obchodnou spoločnosťou, štátnym podnikom, družstvom alebo účtovnou jednotkou verejnej správy a má rozhodujúci vplyv v inej účtovnej jednotke, ktorá je obchodnou spoločnosťou. Dcérska účtovná jednotka je účtovná jednotka, v ktorej má materská účtovná jednotka rozhodujúci vplyv (priamo alebo aj nepriamo prostredníctvom svojich dcérskych účtovných jednotiek).

Dôležitým pojmom pri určovaní prepojenia založeného na súčasti konsolidovanom celku je pojem „rozhodujúci vplyv“. Definícia rozhodujúceho vplyvu je pomerne rozsiahla. Je možné ju nájsť v § 22 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. V praxi sa prepojenia spriaznených osôb na základe súčasti konsolidovaného celku častokrát prelínajú s prepojeniami na základe ekonomického alebo personálneho prepojenia.

Príklad na súčasť konsolidovaného celku

Obchodná spoločnosť A je materskou účtovnou jednotkou pre obchodné spoločnosti B, C a D, v ktorých má na základe väčšiny hlasovacích práv rozhodujúci vplyv. Keďže obchodné spoločnosti A, B, C a D sú súčasťou rovnakého konsolidovaného celku, tak sú aj navzájom medzi sebou spriaznenými, resp. závislými osobami.

The post Spriaznené osoby v roku 2021 s vysvetleniami a príkladmi appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Na úvod je možné povedať, že v transferovom oceňovaní sa v roku 2020 v porovnaní s predchádzajúcim rokom žiadne zásadné zmeny neudiali (ide len o dve menšie zmeny). Transferové oceňovanie teda v roku 2020 nezasiahli žiadne dôležité zmeny. Preto vám tento článok poslúži skôr ako prehľad pre rýchle zorientovanie sa v tejto náročnej téme.

Koho sa v roku 2020 týka transferové oceňovanie?

Transferové oceňovanie sa v roku 2020 týka každého, kto uskutoční kontrolovanú transakciu.

Podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“ v príslušnom tvare) je kontrolovanou transakciou právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami, pričom aspoň jedna z týchto osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom.

Jednoducho povedané, transferové oceňovanie vás v roku 2020 určite neobíde vtedy, ak budete uskutočňovať nejaké transakcie s prepojenými osobami a ste fyzickou osobou – podnikateľom alebo právnickou osobou.

Poznámka: Je nevyhnutné ešte dodať, že transferové oceňovanie sa netýka prenájmu fyzickou osobou, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely (nie na podnikanie).

Závislé osoby v transferovom oceňovaní v roku 2020

Ako je možné si všimnúť, definícia kontrolovanej transakcie obsahuje jedno veľmi dôležité slovné spojenie – závislé osoby (zvykne sa preň používať aj výraz „spriaznené osoby“). Toto slovné spojenie je dôležité z toho dôvodu, že transferové oceňovanie sa vzťahuje len na tie transakcie, ktoré uskutočnia závislé osoby.

Závislými osobami v roku 2020 sú:

• blízke osoby,
• ekonomicky alebo personálne prepojené osoby alebo subjekty,
• inak prepojené osoby alebo subjekty,
• osoby alebo subjekty, ktoré sú na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku.

Na tomto mieste sa podrobnej definícii závislých osôb venovať nebudeme, pretože sme ju podrobne analyzovali (vrátane uvedenia praktických príkladov) v rozsiahlom samostatnom článku Závislé osoby (spriaznené osoby) v roku 2020.

Povinnosti v transferovom oceňovaní v roku 2020

Transferové oceňovanie so sebou prináša niekoľko povinností, ktoré je možné zhrnúť do niekoľkých nasledujúcich bodov (sú zoradené chronologicky):

1. Zistenie vzťahu k osobe, s ktorou dochádza k uskutočneniu transakcie. Ak ide o závislú osobu, potom povinnosti pokračujú nasledujúcimi bodmi.
2. Posúdenie, či ceny a podmienky uplatnené v kontrolovanej transakcii so závislou sobou zodpovedajú princípu nezávislého vzťahu. Ide tu o overenie toho, či ceny a podmienky v kontrolovanej transakcii sú také, aké by medzi sebou v porovnateľnej transakcii a za porovnateľných okolností použili nezávislé osoby. Na overenie dodržania alebo nedodržania princípu nezávislého vzťahu v transakciách so závislými osobami sa používajú metódy transferového oceňovania. Ak bol princíp nezávislého vzťahu v kontrolovanej transakcii dodržaný, je možné pokračovať bodom 4.
3. Ak princíp nezávislého vzťahu v kontrolovanej transakcii nebol dodržaný a došlo tým k zníženiu základu dane z príjmov alebo k zvýšeniu daňovej straty, je potrebné v daňovom priznaní vykonať úpravu základu dane z príjmov alebo daňovej straty. Na určenie sumy, o ktorú je potrebné v daňovom priznaní vykonať úpravu základu dane z príjmov, je nevyhnutné použiť niektorú z metód transferového oceňovania.
4. Vypracovanie transferovej dokumentácie o kontrolovaných transakciách so závislými osobami za príslušné zdaňovacie obdobie.
5. Vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov – vykonanie prípadnej úpravy základu dane z príjmov alebo daňovej straty, vykonanie prípadnej korešpondujúcej úpravy základu dane z príjmov a vyplnenie osobitných častí daňového priznania k dani z príjmov o transakciách uskutočnených so závislými osobami.

Podrobnejšie sa o týchto povinnostiach v transferovom oceňovaní môžete dočítať v článku Povinnosti závislých osôb v transferovom oceňovaní.

Vypracovanie transferovej dokumentácie v roku 2020

Jednou z dôležitých povinností v transferovom oceňovaní je aj vypracovanie transferovej dokumentácie. Podrobnosti o obsahu transferovej dokumentácie na Slovensku upravuje usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Rozlišujú sa tri typy transferovej dokumentácie:

1. skrátená transferová dokumentácia,
2. základná transferová dokumentácia,
3. úplná transferová dokumentácia.

Ktorý typ transferovej dokumentácie má daňovník viesť, to závisí o okolností daňovníka a aj od charakteru samotnej kontrolovanej transakcie. Môže sa v praxi stať aj to, že daňovník o niektorých kontrolovaných transakciách bude viesť jeden typ transferovej dokumentácie a o iných kontrolovaných transakciách bude viesť iný typ transferovej dokumentácie.

Detailné informácie o vedení transferovej dokumentácie môžete nájsť v článku Transferová dokumentácia v roku 2020.

Daňová kontrola transferového oceňovania – zmeny od roku 2020

Daňový úrad vám na základe daňovej kontroly zameranej na transferové oceňovanie nemôže vyrubiť daň z príjmov, rozdiel dane z príjmov alebo uložiť akúkoľvek pokutu:

• po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie (ak ide o daňový subjekt, ktorý si neuplatňuje odpočítanie daňovej straty),
• po uplynutí siedmich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, v ktorom bola daňová strata vykázaná (ak ide o daňový subjekt, ktorý si uplatňuje odpočítanie daňovej straty),
• po uplynutí desiatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie (pri uplatnení medzinárodných zmlúv v oblasti daní).

Pokiaľ ide o samotnú lehotu, počas ktorej musí byť daňová kontrola ukončená, je to najviac jeden rok odo dňa jej začatia. Ak ide o daňovú kontrolu zameranú na transferové oceňovanie, je možné štandardnú jednoročnú lehotu pred jej uplynutím na základe odôvodnenia predĺžiť najviac o 12 mesiacov. Tu od roku 2020 nastala zmena. Do konca roka 2019 bolo možné štandardnú jednoročnú lehotu trvania daňovej kontroly zameranej na transferové oceňovanie predĺžiť len v prípade zahraničných závislých osôb. Od roku 2020 ale môže aj daňová kontrola zameraná na transferové oceňovanie tuzemských závislých osôb po predĺžení trvať dva roky.

Pokuty za transferové oceňovanie v roku 2020

Táto časť článku bude zaujímať pravdepodobne mnohých daňovníkov.

Pokiaľ ide o transferové oceňovanie, tak v súvislosti s ním sa daňovník môže dopustiť niekoľko správnych deliktov, za ktoré mu môže byť uložená pokuta. Mnohé z týchto pokút sú ukladané len ako nepriamy dôsledok porušenia povinností v transferovom oceňovaní (napríklad nesprávne vyplnené údaje v daňovom priznaní k dani z príjmov).

Priamymi pokutami za transferové oceňovanie sú hlavne:

• pokuta za nevykonanie úpravy základu dane z príjmov alebo daňovej straty,
• pokuta za nesprávne vykonanú korešpondujúcu úpravu základu dane z príjmov,
• pokuta za nevypracovanie transferovej dokumentácie.

Veľmi vysoké pokuty môžu vyplynúť z porušenia prvých dvoch spomínaných povinností, kedy v zásade v dôsledku transferového oceňovania platíte nižšiu daň z príjmov, než by ste mali, čo je jeden z najzávažnejších správnych deliktov.

V tomto prípade ide o spáchanie správneho deliktu podľa § 154 ods. 1 písme e) zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov. Bude vám zaň uložená pokuta vo výške trojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky ročne zo sumy, o ktorú správca dane zvýšil rozhodnutím vydanom vo vyrubovacom konaní daň uvedenú v daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní. Ak trojnásobok základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky nedosiahne 10 %, pokuta sa uloží vo výške 10 % ročne zo sumy, o ktorú správca dane zvýšil rozhodnutím vydanom vo vyrubovacom konaní daň uvedenú v daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní. V prípade, že vám takúto pokutu uložia po niekoľkých rokoch od podania daňového priznania, môže ísť o veľmi vysokú sumu. Počíta sa v zásade za každý deň odo dňa nasledujúceho po dni uplynutia lehoty na podanie daňového priznania.

Pokuta za nevypracovanie transferovej dokumentácie tiež nie je nízka. Daňovému úradu ste povinný predložiť transferovú dokumentáciu v lehote do 15 dní odo dňa doručenia výzvy. Ak tak nespravíte, bude vám uložená pokuta od 30 eur do 3 000 eur. Túto pokutu je pritom možné ukladať aj opakovane. Tu došlo v roku 2020 v porovnaní s rokom 2019 k zmene. Spodná hranica pre uloženie pokuty za nevypracovanie transferovej dokumentácie bola pôvodne 60 eur (do 31. decembra 2019), od 1. januára 2020 je o polovicu nižšia.

Ak vás zaujíma viac podrobností o pokutách v transferovom oceňovaní, odporúčame vám prečítať si článok Pokuty za transferové oceňovanie.

The post Transferové oceňovanie v roku 2020 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Prepojenia zakladajúce vzťah závislých osôb v roku 2020

V roku 2020 sa za závislé osoby (spriaznené osoby) považujú:

1. blízke osoby,
2. ekonomicky alebo personálne prepojené osoby alebo subjekty,
3. inak prepojené osoby alebo subjekty,
4. osoby alebo subjekty, ktoré sú na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku.

Toto je definícia závislých osôb podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“ v príslušnom tvare) platná a účinná pre rok 2020. V porovnaní s rokom 2019 sa vymedzenie závislých osôb nijako nezmenilo.

Každé z týchto prepojení, na základe ktorého vznikajú závislé osoby, si podrobne vysvetlíme.

Blízke osoby

Zákon o dani z príjmov blízke osoby nijako bližšie nešpecifikuje, ale odvoláva sa na definíciu blízkych osôb uvedenú v § 116 a 117 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len „Občiansky zákonník“ v príslušnom tvare).

Blízkymi osobami podľa Občianskeho zákonníka sú:

• príbuzní v priamom rade,
• súrodenci,
• manželia,
• iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu.

Príbuzní v priamom rade

Príbuznými v priamom rade sú, zjednodušene povedané, predkovia a potomkovia navzájom (osoby, ktoré pochádzajú jedna od druhej). Ide o vzťah medzi rodičmi a ich deťmi, vzťah medzi starými rodičmi a ich vnúčatami, prípadne o vzťah medzi prastarými rodičmi a ich pravnúčatami.

Ak teda napríklad otec – živnostník uskutoční transakciu so svojím synom – živnostníkom, ide o závislé osoby, na ktoré sa vzťahuje transferové oceňovanie.

Poznámka: Je potrebné si dať pozor na to, že podľa definície blízkych osôb v Občianskom zákonníku sa za blízke osoby nepovažujú osoby v pobočnom rade. Príbuznými v pobočnom rade sú osoby, ktoré nepochádzajú jedna od druhej, ale majú len spoločného predka (napríklad bratranci a sesternice, ktoré majú spoločných starých rodičov). Tieto osoby však môžu po splnení určitých podmienok byť blízkymi osobami na základe dôvodného pociťovania ujmy inej osoby ako vlastnej ujmy (viac sa o nej dočítate nižšie).

Súrodenci a manželia

Vzťah súrodencov alebo manželov sa vždy pokladá za vzťah blízkych osôb. Ak uskutočnia medzi sebou transakciu, tak bude podliehať transferovému oceňovaniu. Bývalí manželia, ktorí už sú na základe právoplatného rozhodnutia súdu rozvedení, sa už nepovažujú za manželov a teda ani za blízke osoby.

Príklady z praxe na kontrolované transakcie týchto blízkych osôb sú veľmi jednoduché. Fyzická osoba – samostatne zárobkovo činná osoba so svojím bratom – samostatne zárobkovo činnou osobou uskutoční transakciu. O kontrolovanú transakciu a závislé osoby (spriaznené osoby) ide aj vtedy, ak manželka s príjmami z prenájmu nehnuteľností prenájme nehnuteľnosť manželovi, ktorý je živnostníkom, na vykonávanie podnikateľskej činnosti.

Pociťovanie ujmy inej osoby ako vlastnej ujmy

Posledná časť definície blízkych osôb založená na dôvodnom pociťovaní ujmy inej osoby ako vlastnej ujmy si v niektorých prípadoch vyžaduje pomerne dôkladné poznanie a posúdenie celého vzťahu dvoch osôb. Podľa nej totižto iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom sú blízkymi osobami vtedy, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu. Nie vždy je jednoduché na základe tohto s istotou povedať, že ide alebo nejde o závislé osoby. Ujmou sa tu pritom rozumie akákoľvek ujma – majetková ujma (napríklad škoda na majetku) aj nemajetková ujma (napríklad škoda na zdraví).

Vhodným príkladom z praxe na blízke osoby na základe dôvodného pociťovania ujmy inej osoby ako vlastnej ujmy môže byť vzťah muža a ženy, ktorí spolu žijú v jednej domácnosti ako partneri, prípadne majú spolu aj deti, len nemajú uzatvorené manželstvo. Je odôvodnené predpokladať, že vzťah týchto dvoch osôb je natoľko blízky, že ujmu, ktorú by utrpela jedna z nich, by druhá pociťovala tak intenzívne, akoby išlo o jej vlastnú ujmu. Ak by tieto osoby medzi sebou konali napríklad v postavení živnostníkov, išlo by o kontrolovanú transakciu podliehajúcu transferovému oceňovaniu.

Poznámka: Aj keď sa to na prvý pohľad môže zdať zvláštne, vzťah blízkych osôb môže existovať medzi dvoma osobami aj vtedy, ak je jednou z týchto osôb právnická osoba. V tomto prípade sa uvažuje len o aplikácii časti definície blízkych osôb, ktorá je založená na tom, že ide o osoby v pomere obdobnom rodinnému, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu. Možnosť existencie vzťahu blízkych osôb medzi právnickou osobou a fyzickou osobou potvrdzuje aj mnoho právoplatných rozsudkov slovenských súdov, na základe ktorých boli aj právnická osoba a fyzická osoba považované za blízke osoby.

Ekonomicky alebo personálne prepojené osoby alebo subjekty

Keď ide o právnické osoby (napríklad obchodné spoločnosti), v praxi sa najčastejšie považujú za závislé osoby práve na základe ekonomického alebo personálneho prepojenia.

Ekonomickým prepojením alebo personálnym prepojením sa rozumie:

• účasť osoby alebo subjektu na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu alebo
• vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu alebo
• vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, v ktorých má táto osoba, jej blízka osoba alebo subjekt priamy majetkový podiel alebo nepriamy majetkový podiel.

Dôležitými pojmami používanými v definícii ekonomického alebo personálneho prepojenia sú účasť na majetku, účasť na kontrole a účasť na vedení. V ďalších častiach tohto článku nájdete ich vysvetlenie.

Príklady na ekonomické alebo personálne prepojenie

Príklady na závislé osoby (spriaznené osoby) v roku 2020 na základe ekonomického alebo personálneho prepojenia:

1. Fyzická osoba a obchodná spoločnosť – fyzická osoba má 100 % podiel na základnom imaní a hlasovacích právach obchodnej spoločnosti;
2. Fyzická osoba a obchodná spoločnosť – fyzická osoba je členom štatutárneho orgánu (napríklad konateľom alebo členom predstavenstva) obchodnej spoločnosti;
3. Obchodná spoločnosť A a obchodná spoločnosť B – fyzická osoba má 50 % podiel na základnom imaní a hlasovacích právach obchodnej spoločnosti A a zároveň aj 50 % podiel na základnom imaní a hlasovacích právach obchodnej spoločnosti B;
4. Obchodná spoločnosť A a obchodná spoločnosť B – fyzická osoba je členom štatutárneho orgánu (napríklad konateľom alebo členom predstavenstva) obchodnej spoločnosti A a zároveň aj obchodnej spoločnosti B;
5. Obchodná spoločnosť A a obchodná spoločnosť B – fyzická osoba má 100 % podiel na základnom imaní a hlasovacích právach obchodnej spoločnosti A a je členom štatutárneho orgánu obchodnej spoločnosti B;
6. Obchodná spoločnosť A a obchodná spoločnosť B – manžel má 100 % podiel na základnom imaní a hlasovacích právach obchodnej spoločnosti A a manželka má 100 % podiel na základnom imaní a hlasovacích právach obchodnej spoločnosti B.

Účasť na majetku alebo kontrole

Účasť na majetku a kontrole je definovaná v § 2 písm. o) prvý bod zákona o dani z príjmov.

Účasťou na majetku alebo kontrole sa v roku 2020 rozumie:

1. priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na základnom imaní,
2. priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na hlasovacích právach alebo
3. podiel vo výške najmenej 25 % na zisku.

Priamy podiel sa používa pri bezprostrednom podiele prvej osoby alebo subjektu na základnom imaní alebo hlasovacích právach druhej osoby alebo subjektu.

Nepriamy podiel sa používa pri podiele prvej osoby alebo subjektu na základnom imaní alebo hlasovacích právach druhej osoby alebo subjektu cez jednu alebo viacero osôb, medzi ktorými existujú priame podiely usporiadané v jednom priamom rade. Nepriamy podiel sa vypočíta súčinom percentuálnej výšky priamych podielov vydelených stami a takto vypočítaný výsledok sa vynásobí stami.

Nepriamy odvodený podiel sa používa pri podiele prvej osoby alebo subjektu na základnom imaní alebo hlasovacích právach druhej osoby alebo subjektu cez dve alebo viacero osôb, medzi ktorými existujú priame podiely usporiadané v dvoch alebo viacerých priamych radoch. Nepriamy odvodený podiel sa vypočíta súčtom nepriamych podielov. Ak výška nepriameho odvodeného podielu presahuje 50 % a viac, tak všetky osoby alebo subjekty, prostredníctvom ktorých sa jeho výška počítala, sú ekonomicky prepojené bez ohľadu na skutočnú výšku ich podielu.

Príklad na priamy podiel, nepriamy podiel a nepriamy odvodený podiel

Vyššie uvedený obrázok vysvetľuje rozdiel medzi priamym, nepriamy a nepriamym odvodeným podielom. Priamy podiel (plná modrá čiara) je medzi týmito dvojicami: fyzická osoba – Prvá spoločnosť (100 %), fyzická osoba – Druhá spoločnosť (100 %), Prvá spoločnosť – Tretia spoločnosť (50 %) a Druhá spoločnosť – Tretia spoločnosť (50 %). Nepriamy podiel (prerušovaná modrá čiara) je medzi dvojicami: fyzická osoba – Tretia spoločnosť (cez Prvú spoločnosť) (50 %) a fyzická osoba – Tretia spoločnosť (cez Druhú spoločnosť) (50 %). Nepriamy odvodený podiel (prerušovaná čierna čiara) je medzi dvojicou fyzická osoba – Tretia spoločnosť (cez Prvú spoločnosť a cez Druhú spoločnosť spoločne) (100 %).

Konanie v zhode

Dôležité je spomenúť aj to, že na účely posudzovania účasti na majetku alebo kontrole sa osoba alebo subjekt, ktorý koná spoločne s inou osobou alebo subjektom, ak ide o hlasovacie práva alebo podiel na základnom imaní, považuje za osobu alebo subjekt, ktorý má účasť na všetkých hlasovacích právach alebo je vlastníkom tohto podielu na základnom imaní, ktoré má v držbe táto iná osoba alebo subjekt. Konanie v zhode tak môže ľahko zapríčiniť to, že z dvoch nezávislých osôb sa zrazu stanú závislé osoby.

Spoločné konanie alebo konanie v zhode je legislatívne upravené v § 66b a § 66c zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov.

Príklad na konanie v zhode

Pre vysvetlenie uvedieme príklad na situáciu, kedy na základe konania v zhode dochádza k vzniku účasti na majetku alebo kontrole.

Spoločník A má 20 % priamy podiel na základnom imaní a hlasovacích právach obchodnej spoločnosti Alfa. Z tohto dôvodu ešte nemá účasť na majetku alebo kontrole obchodnej spoločnosti Alfa (jeho podiel nie je aspoň 25 %). Spoločník B má 15 % priamy podiel na základnom imaní a hlasovacích právach obchodnej spoločnosti Alfa. Z tohto dôvodu ani tento spoločník ešte nemá účasť na majetku alebo kontrole obchodnej spoločnosti Alfa (jeho podiel nie je aspoň 25 %). Ale spoločník A a spoločník B majú medzi sebou uzatvorenú dohodu, podľa ktorej vždy výkon svojich hlasovacích práv v spoločnosti Alfa uskutočňujú zhodne.

Ohľadom hlasovacích práv v spoločnosti Alfa teda spoločník A a spoločník B konajú spoločne. Preto na účely posudzovania výšky účasti na majetku alebo kontrole v spoločnosti Alfa spoločník A pripočíta k svojmu 20 % podielu na základnom imaní a hlasovacích právach aj 15 % podiel spoločníka B. Rovnako aj spoločník B na účely posudzovania výšky účasti na majetku alebo kontrole v spoločnosti Alfa k svojmu 15 % podielu na základnom imaní a hlasovacích právach pripočíta aj 20 % podiel spoločníka A. Každý zo spoločníkov tak už má 35 % podiel na základnom imaní a hlasovacích právach, čím získava účasť na majetku a kontrole obchodnej spoločnosti Alfa a považuje sa s ňou za závislé osoby.

Účasť na vedení

Účasť na vedení je definovaná v § 2 písm. o) druhý bod zákona o dani z príjmov.

Účasťou na vedení sa v roku 2020 rozumie vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby alebo subjektu k tejto právnickej osobe alebo k subjektu. Závislé osoby (spriaznené osoby) na základe účasti na vedení vznikajú v každej právnickej osobe, pretože každá právnická osoba má minimálne jednu osobu, ktorá je jej štatutárnym orgánom. Nezávisí pritom, či ide o obchodnú spoločnosť, občianske združenie, obec, úrad, nadáciu alebo neziskovú organizáciu, u každej z týchto právnických osôb existuje prepojenie na základe účasti na vedení.

V praxi sú na základe účasti na vedení prepojení (závislé osoby) napríklad konateľ a spoločnosť s ručením obmedzeným, člen predstavenstva a akciová spoločnosť, predseda občianskeho združenia a občianske združenie, primátor mesta a mesto, riaditeľ úradu a úrad a podobne.

Inak prepojené osoby

Iné prepojenie je definované v § 2 písm. p) zákona o dani z príjmov.

Iným prepojením sa rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty. Pomerne jednoduchá teória iného prepojenia je ale zložito aplikovateľná v praxi. Identifikovať alebo naopak vylúčiť závislé osoby na základe iného prepojenia v praxi môže byť v závislosti od prípadu veľmi náročné. Je potrebné sa pritom dostatočne presvedčiť, že uskutočnená transakcia bola vytvorená predovšetkým (inými slovami povedané, bol to jej hlavný účel) z toho dôvodu, aby tým došlo u jednej zo zúčastnených strán k zníženiu základu dane alebo k zvýšeniu daňovej straty.

Iné prepojenie môžu v praxi prezrádzať niektoré indikátory. Najčastejšie môže ísť o neprimerané cenové a obchodné podmienky, s akými by dobre informované nezávislé osoby pravdepodobne v danej situácii nikdy nesúhlasili. Ak bola teda v transakcii použitá neobvykle vysoká alebo naopak neobvykle nízka cena, neprimerane výhodné alebo naopak nevýhodné obchodné podmienky, môže to naznačovať existenciu iného prepojenia.

Osoby, ktoré sú súčasťou konsolidovaného celku

Posledná zložka definície závislých osôb hovorí o tom, že závislé osoby (spriaznené osoby) sú aj osoby alebo subjekty, ktoré sú na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku. Zákon o dani z príjmov tento druh prepojenia bližšie nešpecifikuje, odkazuje na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“ v príslušnom tvare). Definíciu konsolidovaného celku je možné nájsť v § 6 ods. 4 zákona o účtovníctve.

Konsolidovaným celkom sa rozumie skupina účtovných jednotiek bez ohľadu na ich sídlo. Do skupiny účtovných jednotiek patrí materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky. Vo vzťahu k transferovému oceňovaniu je preto možné povedať, že závislé osoby na základe súčasti konsolidovaného celku sú materská účtovná jednotka a jej dcérska účtovná jednotka a navzájom medzi sebou aj dcérske účtovné jednotky tej istej materskej účtovnej jednotky. Je zrejmé, že definícia závislých osôb na základe súčasti konsolidovaného celku sa bude niekedy (ale určite nie vždy) prekrývať s definíciou závislých osôb na základe ekonomického alebo personálneho prepojenia.

Materská účtovná jednotka a dcérska účtovná jednotka

Materskou účtovnou jednotkou sa na účely zákona o účtovníctve rozumie účtovná jednotka, ktorá je obchodnou spoločnosťou, štátnym podnikom, družstvom alebo účtovnou jednotkou verejnej správy a má rozhodujúci vplyv v inej účtovnej jednotke, ktorá je obchodnou spoločnosťou.

Materská účtovná jednotka má rozhodujúci vplyv, ak:

1. má väčšinu hlasovacích práv v účtovnej jednotke alebo
2. má právo vymenúvať alebo odvolávať väčšinu členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky a súčasne je jej spoločníkom alebo jej akcionárom, alebo
3. má právo vykonávať rozhodujúci vplyv v inej účtovnej jednotke, ktorej je spoločníkom alebo akcionárom na základe dohody uzavretej s touto účtovnou jednotkou alebo na základe spoločenskej zmluvy alebo stanov tejto účtovnej jednotky, ak to umožňuje právo štátu, ktorým sa riadi táto účtovná jednotka, alebo
4. je spoločníkom alebo akcionárom účtovnej jednotky a väčšina členov štatutárneho orgánu alebo dozorného orgánu účtovnej jednotky vykonávajúcich svoju funkciu v priebehu účtovného obdobia a v bezprostredne predchádzajúcom účtovnom období a až do zostavenia konsolidovanej účtovnej závierky bola vymenovaná výlučne prostredníctvom výkonu hlasovacích práv spoločníka alebo akcionára, ktorý je materskou účtovnou jednotkou; toto sa neuplatňuje, ak existuje iná, tretia strana disponujúca právami podľa písmen a) až c), alebo
5. je spoločníkom alebo akcionárom a na základe dohody s inými jej spoločníkmi alebo akcionármi má väčšinu hlasovacích práv.

Túto definíciu materskej účtovnej jednotky môžete nájsť v § 22 ods. 3 zákona o účtovníctve. Na tomto mieste si však dovoľujeme upozorniť na pravidlá pripočítavania a odpočítavania hlasovacích práv pri posudzovaní statusu materskej účtovnej jednotky. Tieto pravidlá sú upravené v § 22 ods. 5 až 7 zákona o účtovníctve.

A napokon uvádzame aj definíciu dcérskej účtovnej jednotky. Dcérska účtovná jednotka je účtovná jednotka, v ktorej má materská účtovná jednotka rozhodujúci vplyv, a to priamo alebo aj nepriamo prostredníctvom svojich dcérskych účtovných jednotiek.

The post Závislé osoby (spriaznené osoby) v roku 2020 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Závislé osoby v roku 2019 – štyri druhy prepojení

Definícia závislých osôb v roku 2019 je upravená v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“). Definíciu závislých osôb je možné nájsť v § 2 písm. n) až p) zákona o dani z príjmov. V § 2 písm. r) zákona o dani z príjmov je uvedená definícia zahraničných závislých osôb. Vychádzajúc z definície závislých osôb je možné konštatovať, že závislé osoby v roku 2019 môžu vznikať na základe štyroch druhov prepojení. Každé jedno z týchto prepojení si v tomto článku postupne vysvetlíme.

Závislé osoby v roku 2019 sú:

• blízke osoby,
• ekonomicky alebo personálne prepojené osoby alebo subjekty,
• osoby alebo subjekty, ktoré sú na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku,
• inak prepojené osoby alebo subjekty.

Ak chceme dobre rozumieť tomu, kto sú závislé osoby v roku 2019, musíme poznať aj niekoľko ďalších pojmov používaných v definícii závislých osôb. Postupne ich budeme v článku uvádzať tak, ako budeme analyzovať jednotlivé druhy prepojení. Keďže transferové oceňovanie sa nevzťahuje len na osoby (fyzické osoby a právnické osoby), ale aj na takzvané subjekty, vysvetlíme si tento pojem hneď teraz. Subjektom je právne usporiadanie majetku alebo právne usporiadanie osôb, ktoré nemá právnu subjektivitu, alebo iné právne usporiadanie, ktoré vlastní majetok alebo spravuje majetok.

Blízke osoby ako závislé osoby v roku 2019

Vzťah blízkych osôb je jedným zo vzťahov, na základe ktorého vzniká vzťah závislých osôb. Zákon o dani z príjmov na účely definície závislých osôb priamo nedefinuje pojem „blízke osoby“, ale odkazuje pri ňom na iný predpis. Ním je § 116 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len „Občiansky zákonník“), v ktorom je uvedená definícia blízkych osôb. Podľa Občianskeho zákonníka je blízkou osobou príbuzný v priamom rade, súrodenec a manžel. Príbuznými v priamom rade je potrebné rozumieť priamych predkov (rodičia, starí rodičia a podobne) a priamych potomkov (deti, vnúčatá a podobne) danej osoby.

„Blízkymi osobami sú manželia, súrodenci, rodičia a ich deti a podobne.“

Ďalej sú blízkymi osobami aj iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom vtedy, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu. Občiansky zákonník v tomto prípade teda uvádza dve podmienky, ktoré musia byť súčasne splnené, aby sa dve osoby považovali za blízke osoby. Len vtedy v roku 2019 pôjde o závislé osoby na účely transferového oceňovania. Prvou z týchto podmienok je to, aby medzi týmito osobami bol rodinný pomer alebo pomer obdobný rodinnému pomeru. Druhou nevyhnutnou podmienkou je to, aby ujmu jednej osoby druhá osoba pociťovala ako vlastnú ujmu. Existujú rozhodnutia viacerých súdov, podľa ktorých môže mať v zmysle tejto časti definície blízkych osôb blízku osobu aj právnická osoba. Tým môže v niektorých prípadoch dochádzať k zásadnému rozšíreniu okruhu závislých osôb a teda aj pravidiel transferového oceňovania.

Ekonomické a personálne prepojenie v roku 2019

Závislé osoby v roku 2019 vznikajú aj na základe ekonomického a personálneho prepojenia. Ide pritom o pomerne zložité prepojenia, v ktorých dochádza ku kombináciám viacerých skutočností, ktoré ich zakladajú. Aj preto je ekonomické a personálne prepojenie uvádzané v zákone o dani z príjmov ako jeden spoločný druh prepojenia. Rovnako je potrebné si na účely porozumenia ekonomickému a personálnemu prepojeniu vysvetliť aj niekoľko ďalších pojmov, ktoré sú v ňom používané.

Ekonomickým prepojením alebo personálnym prepojením v roku 2019 je:

• účasť osoby alebo subjektu na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu alebo
• vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu, alebo
• vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, v ktorých má táto osoba, jej blízka osoba alebo subjekt priamy majetkový podiel alebo nepriamy majetkový podiel.

„Ekonomické a personálne prepojenie je najzložitejšie zo všetkých prepojení.“

V zložitej definícii ekonomického a personálneho prepojenia sú kľúčovými pojmami účasť na majetku, účasť na kontrole a účasť na vedení. Aj tieto pojmy je potrebné si vysvetliť, pretože na základe nich v roku 2019 vznikajú závislé osoby, na ktoré sa vzťahuje transferové oceňovanie.

Účasť na majetku, kontrole a vedení inej osoby

Účasťou na majetku alebo kontrole sa rozumie:

• priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na základnom imaní alebo
• priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na hlasovacích právach alebo
• podiel vo výške najmenej 25 % na zisku.

„Ekonomické prepojenie je založené na základnom imaní, hlasovacích právach a zisku.“

Pri výpočte výšky podielu na základnom imaní a hlasovacích právach sa podľa zákona o dani z príjmov prihliada aj na takzvané konanie v zhode. Ak ide o hlasovacie práva alebo podiel na základnom imaní, osoba alebo subjekt, ktorý koná spoločne s inou osobou alebo subjektom, sa považuje za osobu alebo subjekt, ktorý má účasť na všetkých hlasovacích právach alebo je vlastníkom tohto podielu na základnom imaní, ktoré má v držbe táto iná osoba alebo subjekt. Napríklad dvaja spoločníci majú po 13 % podiel na základnom imaní a na základe vzájomnej dohody vždy na valnom zhromaždení hlasujú rovnako. Z tohto dôvodu každý z nich pri výpočte účasti na majetku a kontrole pripočítava k svojmu 13 % podielu aj podiel toho druhého. Tým má každý z nich na účely definície závislých osôb 26 % podiel na základnom imaní a hlasovacích právach danej spoločnosti a preto sú to závislé osoby.

Účasťou na vedení je vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby alebo subjektu k tejto právnickej osobe alebo k subjektu.

„Personálne prepojenie je založené na kľúčových orgánoch právnickej osoby.“

Priamy, nepriamy a nepriamy odvodený podiel

Vysvetlenie toho, čo je účasťou na majetku a kontrole si zase vyžaduje poznať spôsob výpočtu a použitia nepriameho podielu a nepriameho odvodeného podielu. Pokiaľ ide o priamy podiel, tak ten nie je potrebné počítať. Priamy podiel vzniká pri bezprostrednom podiele prvej osoby na základnom imaní alebo hlasovacích právach druhej osoby. V nižšie uvedenom obrázku majú priamy podiel Alfa na Bete a Game, a ďalej Beta a Gama na Delte.

Nepriamy podiel vzniká pri podiele prvej osoby na základnom imaní alebo hlasovacích právach druhej osoby cez jeden alebo viacero medzičlánkov v jednej úrovni. Nepriamy podiel sa vypočíta súčinom percentuálnej výšky priamych podielov vydelených stomi a takto vypočítaný výsledok sa vynásobí stomi. Na nižšie uvedenom obrázku sú dva nepriame podiely. Prvým nepriamym podielom je podiel Alfy na Delte cez Betu a druhým nepriamym podielom je podiel Alfy na Delte cez Gamu.

Nepriamy odvodený podiel vzniká pri podiele prvej osoby na základnom imaní alebo hlasovacích právach druhej osoby cez dva alebo viaceré medzičlánky v dvoch alebo viacerých úrovniach. Nepriamy odvodený podiel sa vypočíta súčtom nepriamych podielov. Zákon o dani z príjmov v súvislosti s nepriamym odvodeným podielom uvádza, že ak jeho výška presahuje 50 %, všetky osoby alebo subjekty, prostredníctvom ktorých sa počítal, sú ekonomicky prepojené bez ohľadu na skutočnú výšku ich podielu. Ak sa pozrieme na nižšie uvedený obrázok, tak nepriamy odvodený podiel má len Alfa na Delte, a to cez Betu a Gamu (cez dva nepriame podiely v dvoch úrovniach).

Súčasť konsolidovaného celku v roku 2019

Závislé osoby v roku 2019 vznikajú aj na základe toho, keď sú na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku. Inými slovami povedané, osoby alebo subjekty, ktoré patria do jedného konsolidovaného celku, sú medzi sebou navzájom závislými osobami. Konsolidácia a konsolidovaný celok súvisia s konsolidovanou účtovnou závierkou. Zákon o dani z príjmov preto v súvislosti s takto prepojenými osobami odkazuje na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Konsolidovaný celok je definovaný v § 6 ods. 4 zákona o účtovníctve.

Konsolidovaný celkom je skupina účtovných jednotiek bez ohľadu na ich sídlo. A do skupiny účtovných jednotiek patrí materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky. Definícia materskej účtovnej jednotky a dcérskej účtovnej jednotky je následne uvedená v § 22 ods. 3 až 7 zákona o účtovníctve. Vzťah medzi materskou a dcérskou účtovnou jednotkou je založený hlavne na väčšine hlasovacích práv a práve vymenúvať a odvolávať väčšinu členov štatutárneho a dozorného orgánu. Do výpočtu hlasovacích práv sa pritom započítavajú aj hlasovacie práva vykonávané na základe dohody s inými, vykonávané prostredníctvom dcérskych účtovných jednotiek alebo prostredníctvom tretích osôb.

„Materská účtovná jednotka a dcérske účtovné jednotky sú závislými osobami.“

Iné prepojenie v roku 2019

Tam, kde sa na dve osoby alebo subjekty nevzťahuje žiadne z predchádzajúcich prepojení, je potrebné ešte preskúmať takzvané iné prepojenie. Až preskúmaním iného prepojenia je možné vylúčiť, že nejde o závislé osoby. Iným prepojením je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty. Ako už vyplýva z definície iného prepojenia, je potrebné ho pri každom jednotlivom prípade skúmať s náležitou starostlivosťou na konkrétne okolnosti danej transakcie. Nedá sa totižto všeobecne povedať alebo číselne vyjadriť, kedy je nejaká transakcia vytvorená skôr za účelom zníženia základu dane, než na seriózne podnikateľské účely.

Závislými osobami v roku 2019 na základe iného prepojenia v praxi môžu byť predovšetkým osoby vykazujúce znaky nejakého prepojenia, avšak nespadajúce do definície závislých osôb, ktoré uskutočňujú transakcie za výrazne netrhových podmienok. Čiže transakcie v prvom rade vyznačujúce sa neprimerane vysokou alebo nízkou cenou, či inou neprimeranou obchodnou podmienkou. Takisto sem môžu patriť aj transakcie, pre ktoré daňovník vytvorí takú štruktúru, ktorej cieľom bude vyhnúť sa definícii závislých osôb preto, aby sa mohli uskutočniť v neobvyklých podmienkach a znížiť základ dane.

„Iné prepojenie je treba hľadať tam, kde sa používajú neobvyklé obchodné podmienky.“

The post Závislé osoby v roku 2019 (definícia) appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Koho sa týka transferové oceňovanie v roku 2018?

Prvá a základná otázka – koho sa týka transferové oceňovanie v roku 2018? Odpoveď na ňu je, že transferové oceňovanie v roku 2018 sa týka všetkých, čo v roku 2018 uskutočnili kontrolované transakcie s prepojenými osobami. V transferovom oceňovaní prepojené osoby nazývame závislé osoby. Ich presnú definíciu uvádza § 2 písm. n) až r) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „zákon o dani z príjmov“).

„Transferové oceňovanie sa v roku 2018 týka transakcií medzi spriaznenými osobami.“

Od roku 2018 sa rozlišujú štyri druhy prepojených osôb, na ktorých vzájomné transakcie sa vzťahuje transferové oceňovanie v roku 2018:

1. blízke osoby,
2. ekonomicky alebo personálne prepojené osoby alebo subjekty,
3. inak prepojené osoby alebo subjekty,
4. osoby alebo subjekty, ktoré sú súčasťou konsolidovaného celku.

Druhy prepojení, keď sa vás týka transferové oceňovanie

Blízkymi osoby sú súrodenci, manželia, rodičia s deťmi, starí rodičia s vnúčatami a im podobné vzťahy medzi fyzickými osobami. Ak tieto fyzické osoby medzi sebou v roku 2018 uskutočnili transakcie a aspoň jedna z nich dosahuje príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov (podnikanie, samostatná zárobková činnosť, prenájom, použitie diela alebo umeleckého výkonu), vzťahuje sa na tieto transakcie fyzických osôb transferové oceňovanie. V praxi môže ísť napríklad o transakcie medzi manželmi – živnostníkmi, ktorých sa týka transferové oceňovanie.

Ekonomické prepojenie vzniká vtedy, keď má niekto priamo, nepriamo alebo odvodene aspoň 25 % podiel na základnom imaní, hlasovacích právach alebo zisku inej osoby. Typickým príkladom na ekonomické prepojenie je vzťah spoločníka k jeho firme. Personálne prepojenie vzniká vtedy, keď je niekto členom štatutárneho, dozorného alebo jemu obdobného orgánu inej osoby. To je napríklad vzťah konateľa k s.r.o. alebo predsedu občianskeho združenia k občianskemu združeniu. Okrem toho ekonomické alebo personálne prepojenie vzniká medzi osobami, s ktorými je ekonomicky alebo personálne prepojená rovnaká osoba alebo s ktorými sú prepojené osoby, ktoré sú blízkymi osobami. Ide napríklad firmy toho istého spoločníka alebo firmy súrodencov, firmy otca a syna a podobne.

„Na transakcie medzi firmou a jej spoločníkom alebo konateľom sa vzťahuje transferové oceňovanie.“

Iné prepojenie vzniká pri transakciách účelovo vytvorených predovšetkým na zníženie základu dane alebo zvýšenie daňovej straty. A prepojenie na základe súčasti konsolidovaného celku vzniká medzi materskou a dcérskou účtovnou jednotkou, a takisto medzi dcérskymi účtovnými jednotkami navzájom. Podrobnú definíciu všetkých uvedených prepojení uvádzame v článku Závislé osoby v roku 2018 . Mnohé praktické príklady z praxe na tieto prepojenia zase môžete nájsť v článku Príklady na závislé osoby v roku 2018.

Transferové oceňovanie v roku 2018 – ak sa vás týka, sledujte ceny

Ak viete, že sa vás transferové oceňovanie v roku 2018 týka, mali by ste v prvom rade sledovať ceny, v akých uskutočňujete transakcie so závislými osobami. Výška transferových cien medzi závislými osobami je veľmi dôležitá. Závisí od nich to, či budete alebo nebudete musieť zvyšovať základ dane vo svojom daňovom priznaní. Dôležité je sledovať, či ceny transakcií medzi závislými osobami boli zhodné s cenami, v akých by sa uskutočnili porovnateľné transakcie medzi nezávislými osobami. V transferovom oceňovaní je takéto porovnávanie založené na takzvanom princípe nezávislého vzťahu. Ak napríklad jedna vaša firma poskytla službu inej vašej firme, musíte zistiť, koľko by stálo poskytnutie takejto služby medzi neprepojenými firmami.

„V transferovom oceňovaní je potrebné vedieť, či cena medzi spriaznenými osobami bola zhodná s cenou nezávislých osôb.“

Aby ste takúto nezávislú cenu zistili, používajú sa na to metódy transferového oceňovania. Je ich niekoľko a pri niektorých stačí zistiť cenu rovnakého produktu, pri iných sa vyžadujú zložitejšie prepočty. Niekedy si teda stačí pozrieť ceny rovnakých služieb na internete a porovnať ich s cenou, za akú sa uskutočnila transakcia medzi prepojenými osobami. Najideálnejšia situácia nastáva vtedy, keď s rovnakými produktmi obchodujete s prepojenými osobami a zároveň aj s nezávislými osobami. Vtedy platí, že nezávislá cena je tá, za ktorú výrobky, tovary, služby a iné produkty predávate nezávislými osobám.

Zvyšovania základu dane pre transferové oceňovanie v roku 2018

Jedna z najdôležitejších povinností v transferovom oceňovaní je úprava základu dane alebo daňovej straty. Nesplnenie tejto povinnosti môže v prípade daňovej kontroly končiť nielen dorubením dane, ale aj veľmi vysokou pokutou. Kedy je daňovník povinný pre transferové oceňovanie v roku 2018 zvýšiť základ dane alebo znížiť daňovú stratu? Aby vám vznikla táto povinnosť, musia byť súčasne splnené dve podmienky. Prvou podmienkou je, že ceny vašich transakcií so závislými osobami sa odlišovali od cien, ktoré by medzi sebou v porovnateľných transakciách použili nezávislé osoby. Druhou podmienkou je, aby vám tento cenový rozdiel spôsobil zníženie základu dane alebo zvýšenie daňovej straty.

„Základ dane zvyšujete vtedy, ak neobvyklými cenami v transakciách so závislými osobami došlo k zníženiu vášho základu dane.“

Zvýšenie základu dane alebo zníženie daňovej straty sa v prípade, že vám vznikne táto povinnosť, vykoná vo výške vyššie spomínaného rozdielu cien. Ak napríklad firma Alfa predala prepojenej firme Beta niečo za 100 eur, ale ostatným zákazníkom to predáva za 300 eur, základ dane je povinná zvýšiť o 200 eur.

Kedy máte právo svoj základ dane pre transferové oceňovanie znížiť?

Keď ide o transferové oceňovanie, častejšie sa spomína povinnosť zvyšovať základ dane alebo znižovať daňovú stratu. Oprávnene, pretože sa porušenie tejto povinnosti hrozí vysoká pokuta. Menej často sa však spomína právo znižovať základ dane alebo zvyšovať daňovú stratu v transferovom oceňovaní. Kedy si niekto môže pre transferové oceňovanie v roku 2018 znížiť základ dane alebo zvýšiť daňovú stratu? V roku 2018 si základ dane môžete znížiť alebo daňovú stratu zvýšiť vtedy, ak závislá osoba, s ktorou ste uskutočnili transakciu, kvôli tejto transakcii zvýšila základ dane alebo znížila daňovú stratu. Zníženie základu dane alebo zvýšenie daňovej straty môžete vykonať najviac o sumu, o ktorú iná závislá osoba vykonala zvýšenie základu dane alebo zníženie daňovej straty.

„Ak bola vaša spriaznená osoba povinná zvýšiť základ dane, vy si ho môžete znížiť.“

Právo na takéto zníženie základu dane alebo zvýšenie daňovej straty sa nazýva korešpondujúca úprava základu dane. Ak by sme vychádzali z príkladu uvedeného v predchádzajúcej časti článku, tak v ňom by práve firma Beta mala právo znížiť svoj základ dane o sumu 200 eur, pretože firma Alfa ho bola o sumu 200 eur povinná zvýšiť. Korešpondujúca úprava základu dane má však isté pravidlá. Mnoho závisí aj od toho, či transakcia bola tuzemská alebo zahraničná. Ďalšie podrobnosti o nej nájdete v článku Korešpondujúca úprava základu dane.

Daňové priznanie za rok 2018 a transferové oceňovanie

Spomínané úpravy základov dane alebo daňových strát pre transferové oceňovanie v roku 2018 sa vykonávajú v daňovom priznaní. V daňových priznania sa však uvádzajú aj iné nefinančné informácie súvisiace s transferovým oceňovaním. V čase písania tohto článku ešte neboli známe vzory daňových priznaní za rok 2018. A keďže zmeny v daňových priznaniach málokedy bývajú zásadné, vychádzame pri týchto informáciách zatiaľ z posledných vzorov daňových priznaní. Spoločne pre fyzické aj právnické osoby platí, že na prvej strane daňového priznania zaškrtávajú políčko, že v roku 2018 uskutočnili transakcie so závislými osobami.

„V daňovom priznaní sa upravuje základ dane a uvádzajú ďalšie informácie o transakciách závislých osôb.“

Právnická osoba vo svojom daňovom priznaní pre transferové oceňovanie zvyšuje základ dane (znižuje daňovú stratu) na riadku 110 daňového priznania. Zníženie základu dane (zvýšenie daňovej straty) sa zase u právnickej osoby vykonáva na riadku 290 daňového priznania. Okrem toho sa v daňovom priznaní právnických osôb nachádza osobitná tabuľka. V nej sa uvádzajú objemy transakcií so závislými osobami v členení na druhy transakcií (napríklad úvery, služby, zásoby). U fyzických osôb vypĺňanie daňového priznania pre transferové oceňovanie závisí od toho, či vedú podvojné účtovníctvo, jednoduché účtovníctvo, daňovú evidenciu alebo si uplatňujú paušálne výdavky. Len pri podvojnom účtovníctve sa úpravy základu dane alebo daňovej straty vykonávajú na riadkoch 41,42, 63 alebo 64 daňového priznania. Ostatné fyzické osoby tieto úpravy vykonávajú ešte vo svojich evidenciách. Fyzické osoby však v XIII. oddiele daňového priznania uvádzajú zoznam závislých osôb, s ktorými uskutočnili v danom roku transakciu.

Podrobnejšie informácie o daňovom priznaní v súvislosti s transferovým oceňovaním môžete nájsť v článku Daňové priznanie a transferové oceňovanie.

Vypracovanie transferovej dokumentácie za rok 2018

Ďalšia z veľmi dôležitých povinností, pokiaľ ide o transferové oceňovanie v roku 2018, je vypracovanie transferovej dokumentácie. Vypracovanie transferovej dokumentácie je povinnosťou, ktorú ako prvú kontroluje daňový úrad pri daňovej kontrole zameranej na transferové oceňovanie. Ak transferovú dokumentáciu nebudete mať vypracovanú, dostanete pokutu do výšky 3 000 eur. Vypracovanie transferovej dokumentácie v roku 2018 môže byť vypracovaním skrátenej transferovej dokumentácie, základnej transferovej dokumentácie alebo úplnej transferovej dokumentácie. To sú druhy transferových dokumentácií v roku 2018. To, aký druh transferovej dokumentácie musíte viesť, závisí hlavne od vašej ekonomickej veľkosti a druhu transakcií, aké uskutočňujete. Napríklad fyzické osoby a malé firmy (mikro účtovné jednotky) vedú skrátenú transferovú dokumentáciu.

„Vypracovanie transferovej dokumentácie za rok 2018 je povinnosť, na ktorú určite nezabudnite.“

Transferová dokumentácia je vo všeobecnosti o identifikácií daňovníka a jeho závislých osôb, popisovaní transakcií so spriaznenými osobami a vysvetľovaní spôsobu stanovovania cien v týchto transakciách. V transferovej dokumentácii sa tak napríklad uvedie, že firma bola v roku 2018 prepojená s ďalšími dvoma firmami a jej spoločníkom, konateľom. Určite v nej bude popísané aj to, že napríklad firma poskytla spoločníkovi bezúročnú pôžičku a spoločník firme poskytol prenájom nehnuteľnosti. O týchto transakciách sa uvedú všetky relevantné podrobnosti. To je však len zjednodušené priblíženie toho, čo to vlastne transferová dokumentácia je. Informácií sa tu uvádza podstatne viac. Vypracovanie transferovej dokumentácie za rok 2018 je v ideálnom prípade vhodné robiť priebežne – v čase, keď sa uskutočňujú transakcie so spriaznenými osobami.

The post Transferové oceňovanie v roku 2018 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Koho sa týka transferové oceňovanie?

Aby sa vás týkalo transferové oceňovanie, musia byť súčasne splnené dve podmienky. Prvou z nich je, aby ste boli s niekým prepojený. Druhou z nich je, aby ste s touto prepojenou osobou uskutočňovali transakcie. Takto by sa dalo veľmi zjednodušene odpovedať na otázku „koho sa týka transferové oceňovanie“. V skutočnosti je objasnenie toho, koho sa týka transferové oceňovanie, o niečo zložitejšie. Je totižto potrebné presne poznať, čo sa rozumie prepojeniami a čo sa rozumie transakciami, ktorých sa týka transferové oceňovanie.

„Transferové oceňovanie sa týka prepojených osôb uskutočňujúcich vzájomné transakcie.“

Odpoveď je možné nájsť v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „zákon o dani z príjmov“). V súlade s terminológiou používanou zákonom o dani z príjmov je možné povedať, že transferové oceňovanie sa týka kontrolovaných transakcií závislých osôb. Ak teda chceme poznať presnú odpoveď na otázku „koho sa týka transferové oceňovanie“, musíme poznať, čo sú to závislé osoby a čo sú to kontrolované transakcie. V nasledujúcich častiach článku si to vysvetlíme.

Koho sa týka transferové oceňovanie – transakcií závislých osôb

Transferové oceňovanie sa týka závislých osôb uskutočňujúcich kontrolované transakcie. Závislé osoby sú fyzické osoby alebo právnické osoby, ktoré sú si blízke, ekonomicky, personálne, inak prepojené alebo sú súčasťou konsolidovaného celku. Toto sú štyri druhy prepojení, ktorými vznikajú závislé osoby a ktorých sa týka transferové oceňovanie. Ak chceme bližšie poznať to, koho sa týka transferové oceňovanie, potrebujeme si tieto druhy prepojení vysvetliť. Tomu sú venované nasledujúce riadky článku. Ak ale hľadáte veľmi detailné vysvetlenie definície závislých osôb, nájdete ju v článku Závislé osoby v roku 2018.

Ekonomické prepojenie, personálne prepojenie, konsolidovaný celok

Ekonomické a personálne prepojenie sú v praxi najčastejšími prepojeniami, na základe ktorých vznikajú závislé osoby, ktorých sa týka transferové oceňovanie. Ekonomické alebo personálne prepojenie vzniká účasťou osoby na kontrole alebo vedení inej osoby. Ekonomickým alebo personálnym prepojením je aj vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením rovnakej osoby alebo blízkych osôb. Osobou sa v týchto prípadoch myslí tak fyzická osoba, ako aj právnická osoba. Aby sme presne vedeli, koho sa týka transferové oceňovanie z dôvodu ekonomického a personálneho prepojenia, potrebujeme poznať, čo sa rozumie účasťou na kontrole a vedení.

„Ekonomické a personálne prepojenie vzniká účasťou na kontrole a účasťou na vedení.“

Účasťou na kontrole sa rozumie to, ak má nejaká fyzická osoba alebo právnická osoba v inej osobe priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na základnom imaní alebo hlasovacích právach alebo podiel vo výške najmenej 25 % na zisku. Najčastejšie majú účasť na kontrole spoločníci obchodných spoločností vo svojich obchodných spoločnostiach. Účasťou na vedení sa rozumie to, keď je niekto členom štatutárneho orgánu, dozorného orgánu alebo ďalšieho obdobného orgánu právnickej osoby. V praxi má účasť na vedení konateľ, člen predstavenstva, člen dozornej rady alebo aj predseda občianskeho združenia.

Aj členovia konsolidovaného celku sú závislými osobami. Konsolidovaný celok tvorí materská účtovná jednotka a jej dcérske účtovné jednotky. Vymedzenie konsolidovaného celku sa nachádza v § 22 ods. 3 až 7 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.

Praktické príklady na ekonomické prepojenie, personálne prepojenie a konsolidovaný celok obsahuje článok Príklady na závislé osoby v roku 2018.

Blízke osoby a iné prepojenie

Ak chceme úplne vedieť to, koho sa týka transferové oceňovanie, nesmieme zabudnúť ani blízke osoby a takzvané iné prepojenie. Blízkymi osobami sú príbuzní v priamom rade, súrodenci a manželia. Ak uskutočňujú medzi sebou transakciu súrodenci, manželia, otec a syn a podobne ako živnostníci, týka sa ich transferové oceňovanie. Blízkymi osobami sú ale aj iné osoby v rodinnom alebo podobnom pomere, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú.

„Transferové oceňovanie sa týka aj transakcií manželov, súrodencov a členov rodiny.“

Iné prepojenie zákon o dani z príjmov definuje pomerne stručne, ale napriek tomu je komplikované. Iným prepojením sa rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený hlavne na zníženie základu dane alebo zvýšenie daňovej straty. Pre iné prepojenie sa vás môže týkať transferové oceňovanie vtedy, ak uskutočňujete účelové transakcie na vyhýbanie sa daňovej povinnosti. Tieto transakcie väčšinou nemajú ekonomické dôvody, ale slúžia účelovo na zníženie základu dane alebo zvýšenie daňovej straty. Ich charakteristickým znakom môže byť aj to, že sa uskutočňujú v neprimeraných podmienkach.

Príklady na blízke osoby a iné prepojenie môžete nájsť v samostatnom článku Príklady na závislé osoby v roku 2018.

Kontrolované transakcie – len vtedy sa vás týka transferové oceňovanie

Doteraz sme si povedali, kto sú to závislé osoby, ktorých sa týka transferové oceňovanie. To je však len prvá z podmienok. Aby sa závislých osôb týkalo transferové oceňovanie, musia medzi sebou uskutočňovať aj kontrolované transakcie. Len ten, kto uskutočňuje kontrolované transakcie so závislými osobami, je tým, koho sa týka transferové oceňovanie. Čo je to teda kontrolovaná transakcia? Nižšie uvádzame stručné vysvetlenie. Ak vás zaujíma viac informácií, nájdete ich v podrobnejšom článku Kontrolovaná transakcia a nekontrolovaná transakcia.

Kontrolovaná transakcia je právny alebo obdobný vzťah medzi najmenej dvomi závislými osobami, z ktorých aspoň jedna je fyzická osoba s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Aby sa aj na fyzickú osobu vzťahovalo transferové oceňovanie, musí teda dosahovať príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu alebo z použitia diela a umeleckého výkonu. Ak brat predá svojej sestre svoje auto, transferové oceňovanie sa ich netýka. Ak ale brat predá svojej sestre auto, ktoré používa ako živnostník a má ho v obchodnom majetku, vtedy sa na to transferové oceňovanie vzťahuje.

„Kontrolovaná transakcia je vzťah medzi závislými osobami, ak aspoň jedna je fyzická osoba – podnikateľ alebo právnická osoba so zdaniteľnými príjmami.“

Výnimkou je prenájom nehnuteľnosti nezaradenej do obchodného majetku medzi blízkymi osobami, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, a ak zároveň nájomca túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely. Na takéto transakcie sa transferové oceňovanie podľa zákona o dani z príjmov nevzťahuje, aj keď ich uskutočňujú závislé osoby.

Záver – koho sa týka transferové oceňovanie?

Na záver uvádzame len stručné zhrnutie odpovede na otázku „koho sa týka transferové oceňovanie“. Transferové oceňovanie sa týka závislých osôb uskutočňujúcich kontrolované transakcie. Ide o právne vzťahy alebo obdobné vzťahy osôb, ktoré sú blízke, ekonomicky, personálne, inak prepojené alebo súčasťou konsolidovaného celku. Aspoň jedna z týchto osôb musí byť fyzická osoba s príjmami z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti, prenájmu alebo použitia diela a umeleckého výkonu. Alebo aspoň jedna z týchto osôb musí byť právnická osoba, ktorá dosahuje príjmy, ktoré sa zdaňujú. Najčastejšie sa transferové oceňovanie týka spoločníkov a ich firiem, konateľov a ich firiem a firiem patriacich rovnakej osobe.

The post Koho sa týka transferové oceňovanie appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Spriaznené osoby, závislé osoby, prepojené osoby a ich synonymá

Spriaznenými osobami môžeme vo všeobecnosti rozumieť fyzické osoby alebo právnické osoby, medzi ktorými existujú vzťahy, na základe ktorých jedna osoba môže aspoň v podstatnej miere ovplyvniť konanie druhej osoby. Vzhľadom na skutočnosť, že spriaznené osoby majú tendenciu konať koordinovane a môžu disponovať značnou ekonomickou silou, ich správanie môže za určitých okolností viesť k poškodzovaniu záujmov ostatných subjektov. Z tohto dôvodu je problematika spriaznených osôb v mnohých krajinách upravená niekoľkými predpismi pre potreby regulácie ich konania alebo aspoň informovania o ich konaní. Jednou z týchto oblastí je aj transferové oceňovanie.

V predpisoch Slovenskej republiky sú nejakým spôsobom prepojené osoby v závislosti od konkrétneho predpisu častokrát označované odlišným výrazom. Napríklad prepojené osoby, spriaznené osoby, spriaznené strany, závislé osoby, blízke osoby, osoby s osobitným vzťahom k danej osobe. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „zákon o dani z príjmov“) používa pre spriaznené osoby výraz „závislé osoby“. Na účely tohto článku budeme závislé osoby podľa zákona o dani z príjmov v transferovom oceňovaní označovať ako spriaznené osoby.

„Pre spriaznené osoby sa v legislatíve používajú rôzne synonymické výrazy.“

Definícia spriaznených osôb na účely transferového oceňovania

Transferové oceňovanie sa vzťahuje len na vzájomné transakcie spriaznených osôb – tzv. „kontrolované transakcie“. Definícia spriaznených osôb je preto pre mnohých daňovníkov veľmi dôležitá. Dáva im odpoveď na to, či sa na nich transferové oceňovanie vzťahuje alebo nevzťahuje. Definícia spriaznených osôb je uvedená v § 2 písm. n) zákona o dani z príjmov a rozlišuje niekoľko typov prepojení. V nasledujúcich častiach článku sa na definíciu spriaznených osôb pozrieme bližšie a každý typ prepojenia si vysvetlíme.

Spriaznené osoby sú:

• blízke osoby,
• ekonomicky a personálne prepojené osoby alebo subjekty,
• inak prepojené osoby alebo subjekty,
• osoby alebo subjekty, ktoré sú na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku.

Ak hľadáte konkrétne príklady na spriaznené osoby z praxe, nájdete ich v článku Príklady na závislé osoby v roku 2018.

Blízke osoby ako spriaznené osoby

Blízke osoby sú definované až v § 116 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov. Blízkou osobou je príbuzný v priamom rade, súrodenec a manžel, ale aj iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom sa pokladajú za osoby sebe navzájom blízke, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu. Spriaznenými osobami na základe vzťahu blízkych osôb sú tak v praxi najčastejšie manželia, súrodenci, rodičia a ich deti. Definícia blízkych osôb sa na účely definície spriaznených osôb využíva aj pri vymedzení ekonomického a personálneho prepojenia.

„Spriaznenými osobami sú rodičia s deťmi, manželia i súrodenci navzájom.“

Ekonomické a personálne prepojenie, na základe ktorého vznikajú spriaznené osoby

Transferové oceňovanie sa najčastejšie vzťahuje na spriaznené osoby, ktoré sú prepojené na základe ekonomického alebo personálneho prepojenia. Definícia spriaznených osôb je pri týchto dvoch typoch prepojenia už pomerne rozsiahla a komplikovaná.

Ekonomickým prepojením alebo personálnym prepojením sa rozumie:

• účasť osoby alebo subjektu na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu alebo
• vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu alebo
• vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, v ktorých má tá istá osoba, jej blízka osoba alebo subjekt priamy majetkový podiel alebo nepriamy majetkový podiel.

Podrobnú analýzu ekonomického a personálneho prepojenia uvádzame v článku Závislé osoby v roku 2018.

Účasť na majetku, kontrole a vedení na účely definície spriaznených osôb

Porozumenie ekonomickému a personálnemu prepojeniu predpokladá poznať ďalšie definície v nich používané. Účasťou na majetku alebo kontrole sa rozumie priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na základnom imaní, priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na hlasovacích právach alebo podiel vo výške najmenej 25 % na zisku. Účasťou na vedení sa rozumie vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby alebo subjektu k tejto právnickej osobe alebo k subjektu.

„Ekonomické a personálne prepojenia možno nájsť v podnikateľskej i nepodnikateľskej sfére.“

V praxi sú najčastejšie spriaznenými osobami na základe týchto typov prepojenia obchodné spoločnosti s ich spoločníkmi alebo štatutármi. Spriaznené osoby z dôvodu ekonomického prepojenia sú častokrát aj firmy rovnakého spoločníka alebo firmy dvoch blízkych osôb. Ekonomické a personálne prepojenia pokrýva aj nepodnikateľskú sféru. Za spriaznené osoby sa tak považujú napríklad aj občianske združenie, nezisková organizácia alebo nadácia s ich predsedom alebo riaditeľom, resp. s firmami týchto ich vrcholových funkcionárov.

Iné prepojenie, na základe ktorého vznikajú spriaznené osoby

Spriaznené osoby na základe iného prepojenia je pomerne komplikované identifikovať. Je to z toho dôvodu, že iné prepojenie je v zákone o dani z príjmov definované pomerne nejednoznačne. Iným prepojením sa rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty. Účelové transakcie s neprimeranými podmienkami vytvorené prevažne na zníženie základu dane alebo zvýšenie daňovej straty naznačujú iné prepojenie. Charakteristickými znakmi takýchto transakcií môžu byť neprimerane nízke alebo neprimerane vysoké ceny. Osoby, ktoré takéto transakcie uskutočňujú, sa považujú za spriaznené osoby a vzťahuje sa na ne transferové oceňovanie. Definícia spriaznených osôb tak má za cieľ iným prepojením predpísať transferové oceňovanie aj pre účelovo vytvorené transakcie zdanlivo nespriaznených osôb.

„Iné prepojenie pokrýva účelové transakcie vytvorené na zníženie základu dane.“

Konsolidovaný celok, ktorého členovia sú spriaznenými osobami

Definícia spriaznených osôb pri určení konsolidovaného celku odkazuje na zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „zákon o účtovníctve“). Konsolidovaným celkom je podľa zákona o účtovníctve skupina účtovných jednotiek. A skupinu účtovných jednotiek tvoria materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky. Definícia materskej a dcérskej účtovnej jednotky je uvedená v rozsiahlych ustanoveniach § 22 ods. 3 až 7 zákona o účtovníctve. Spriaznené osoby na základe súčasti konsolidovaného celku vznikajú na podobných charakteristikách, aké sú uvedené v ekonomickom a personálnom prepojení.

Pre konkrétne príklady na spriaznené osoby z praxe vám odporúčame článok Príklady na závislé osoby v roku 2018.

The post Spriaznené osoby (definícia) appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Vysvetlenie definície závislých osôb

V článku Závislé osoby v roku 2018 sme sa venovali analýze rozsiahlej definície závislých osôb v transferovom oceňovaní. Na základe nej vieme, že závislé osoby môžu vznikať na základe štyroch rôznych vzťahov – blízke osoby, ekonomické a personálne prepojenie, iné prepojenie, súčasť konsolidovaného celku. Tento príspevok bude zameraný na vysvetlenie tejto zložitej definície závislých osôb pomocou praktických príkladov. Pri každom type prepojenia najskôr uvedieme jeho stručnú charakteristiku a potom ho na konkrétnom príklade znázorníme.

Príklad na blízke osoby v transferovom oceňovaní

Blízkymi osobami sú príbuzní v priamom rade (teda priami predkovia a priami potomkovia), súrodenci a manželia. V praxi sú tak závislými osobami na základe vzťahu blízkych osôb deti a ich rodičia, vnúčatá a ich starí rodičia, pravnúčatá a ich prarodičia, brat so sestrou, sestry, bratia a samozrejme aj manželia.

Ďalej sú blízkymi osobami aj iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu. Podľa tejto časti definície blízkych osôb už nie všetci príslušníci rodinného alebo obdobného pomeru musia byť závislými osobami. Musí byť medzi nim splnená podmienka, že ujmu toho druhého bude prvý pociťovať ako vlastnú. Príkladom na takéto závislé osoby môžu byť synovec a strýko alebo sesternice. Ale omnoho častejšie v praxi takýmito závislými osobami sú druh s družkou žijúci v spoločnej domácnosti (prípadne aj s deťmi).

„Príkladom na blízke osoby sú aj manželia, súrodenci a rodičia s ich deťmi.“

Príklad na ekonomické alebo personálne prepojenie v transferovom oceňovaní

Ekonomickým prepojením alebo personálnym prepojením sa v roku 2018 rozumie:

1. účasť osoby alebo subjektu na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu alebo
2. vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu alebo
3. vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, v ktorých má tá istá osoba, jej blízka osoba alebo subjekt priamy majetkový podiel alebo nepriamy majetkový podiel.

V článku Závislé osoby v roku 2018 sme si podrobne vysvetlili základné pojmy – účasť na majetku, účasť na kontrole a účasť na vedení inej osoby alebo subjektu. Na základe ekonomického a personálneho prepojenia je možné v praxi nájsť viaceré príklady na závislé osoby. Je možné konštatovať, že každá právnická osoba je ekonomicky alebo personálne prepojená minimálne s jednou fyzickou osobou alebo právnickou osobou.

„Ekonomické a personálne prepojenie existuje v každej právnickej osobe.“

Príklady na závislé osoby (účasť na kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu)

Príklady na závislé osoby, ak ide o účasť osoby na kontrole alebo vedení inej osoby:

• spoločník a s.r.o., v ktorej má najmenej 25 % podiel na základnom imaní,
• akcionár a a.s., v ktorej má najmenej 25 % podiel na hlasovacích právach,
• spoločník a v.o.s., v ktorej má najmenej 25 % podiel na zisku,
• konateľ a s.r.o., v ktorej je konateľom,
• člen predstavenstva a a.s., v ktorej je členom predstavenstva,
• člen dozornej rady a a.s., v ktorej je členom dozornej rady.

Príklady na závislé osoby na základe účasti osoby na kontrole alebo vedení inej osoby je možné nájsť aj v nepodnikateľskej sfére:

• predseda občianskeho združenia a toto občianske združenie,
• riaditeľ neziskovej organizácie a táto nezisková organizácia,
• člen dozornej rady alebo revízor neziskovej organizácie a táto nezisková organizácia,
• starosta obce a táto obec,
• správca nadácie a táto nadácia,
• člen dozornej rady alebo revízor nadácie a táto nadácia.

Príklady na závislé osoby (vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu)

Príklady na závislé osoby, ak ide o vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby alebo subjektu:

• Alfa, s.r.o. a Beta, s.r.o., ak v oboch spoločnostiach je spoločníkom s viac ako 25 % podielom na základom imaní tá istá osoba,
• Alfa, s.r.o. a Beta, s.r.o., ak v oboch spoločnostiach je konateľom tá istá osoba,
• Alfa, s.r.o. a Beta, s.r.o., ak v Alfa, s.r.o. je spoločníkom s viac ako 25 % podielom na základom imaní tá istá osoba, ktorá je aj konateľom Beta, s.r.o.,
• občianske združenie a s.r.o., ak predsedom občianskeho združenia je tá istá osoba, ktorá má v s.r.o. viac ako 25 % podiel na základnom imaní,
• občianske združenie a s.r.o., ak predsedom občianskeho združenia je tá istá osoba, ktorá je konateľom v s.r.o.,
• nezisková organizácia a s.r.o., ak riaditeľom neziskovej organizácie je tá istá osoba, ktorá má v s.r.o. viac ako 25 % podiel na základnom imaní.

Takisto je možné nájsť mnohé príklady na závislé osoby na základe vzťahu medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením blízkych osôb:

• Alfa, s.r.o. a Beta, s.r.o., ak v Alfa, s.r.o. má viac ako 25 % podiel na základnom imaní manžel a v Beta, s.r.o. má viac ako 25 % podiel na základnom imaní jeho manželka,
• Alfa, s.r.o. a Beta, s.r.o., ak v Alfa, s.r.o. je konateľom brat a v Beta, s.r.o. je konateľom jeho sestra,
• Alfa, s.r.o. a Beta, s.r.o., ak v Alfa, s.r.o. má viac ako 25 % podiel na základnom imaní otec a v Beta, s.r.o. má viac ako 25 % podiel na základnom imaní jeho syn.

Príklad na závislé osoby na základe priameho podielu, nepriameho podielu a nepriameho odvodeného podielu

Pri posudzovaní existencie ekonomického prepojenia (účasti na majetku alebo kontrole) zohráva rozhodujúcu úlohu výška podielov. Posudzujú sa podiely na základnom imaní, podiely na hlasovacích právach a podiely na zisku. Pre vznik ekonomického prepojenia ich výška musí byť aspoň 25 %. Môže ísť o priamy podiel, nepriamy podiel a nepriamy odvodený podiel. Výnimkou je podiel na zisku, na základe ktorého vzniká ekonomické prepojenie len pri priamom podiely. V článku Závislé osoby v roku 2018 bol priamy podiel, nepriamy podiel a nepriamy odvodený podiel teoreticky popísaný. V tomto článku si ukážeme ich uplatnenie a výpočet v praxi.

„Výška podielu na základnom imaní, hlasovacích právach alebo zisku musí byť aspoň 25 %.“

Príklad na závislé osoby na základe priameho podielu

Spoločník má 80 % podiel na základnom imaní obchodnej spoločnosti Alfa. Ide o priamy podiel na základnom imaní, pretože je bezprostredný (bez medzičlánku) a preto ho netreba ani nijakým spôsobom počítať.

Príklad na závislé osoby na základe nepriameho podielu

Spoločník má 80 % podiel na základnom imaní obchodnej spoločnosti Alfa. Obchodná spoločnosť Alfa má 70 % podiel na základnom imaní obchodnej spoločnosti Beta. Spoločník má 80 % priamy podiel na základnom imaní obchodnej spoločnosti Alfa a 56 % nepriamy podiel (cez obchodnú spoločnosť Alfa) na základnom imaní obchodnej spoločnosti Beta. Nepriamy podiel spoločníka na základnom imaní obchodnej spoločnosti Beta sa vypočítal nasledovne: [(80/100) x (70/100)] x 100 = 56 %.

Príklad na závislé osoby na základe nepriameho odvodeného podielu

Spoločník má 80 % podiel na základnom imaní obchodnej spoločnosti Alfa a 90 % podiel na základnom imaní obchodnej spoločnosti Beta. Obchodná spoločnosť Alfa má 30 % podiel na základnom imaní obchodnej spoločnosti Gama. Obchodná spoločnosť Beta má 20 % podiel na základnom imaní obchodnej spoločnosti Gama.

V tejto štruktúre existuje niekoľko druhov podielov. Priamy podiel existuje medzi spoločníkom a spoločnosťou Alfa, medzi spoločníkom a spoločnosťou Beta, medzi spoločnosťou Alfa a spoločnosťou Gama, a medzi spoločnosťou Beta a spoločnosťou Gama. Nepriame podiely existujú medzi spoločníkom a obchodnou spoločnosťou Gama a to hneď dva. Prvým je nepriamy podiel spoločníka na základnom imaní spoločnosti Gama vo výške 24 % cez obchodnú spoločnosť Alfa (výpočet: [(80/100) x (30/100)] x 100 = 24 %). Druhým je nepriamy podiel spoločníka na základnom imaní spoločnosti Gama vo výške 18 % cez obchodnú spoločnosť Beta (výpočet: [(90/100) x (20/100)] x 100 = 18 %).

Nepriamy odvodený podiel spoločníka na základnom imaní obchodnej spoločnosti Gama sa vypočíta ako súčet nepriamych podielov spoločníka na základnom imaní obchodnej spoločnosti Gama cez obchodnú spoločnosť Alfa a aj Beta. Výška nepriameho odvodeného podielu spoločníka na základnom imaní obchodnej spoločnosti Gama tak je 42 % (24 % nepriamy podiel cez obchodnú spoločnosť Alfa a 18 % nepriamy podiel cez obchodnú spoločnosť Beta).

Príklad na iné prepojenie v transferovom oceňovaní

Iné prepojenie vzniká pri právnom vzťahu alebo inom obdobnom vzťahu vytvorenom predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty. Už zo samotnej definície iného prepojenia vyplýva, že jeho skúmanie si vyžaduje osobitný prístup. Všeobecne však možno identifikovať niektoré znaky, ktoré existenciu iného prepojenia budú naznačovať. Ide napríklad o transakcie uskutočňujúce sa za podstatne neobvyklých cien alebo podmienok. Ďalej to môžu byť transakcie, ktoré sa uskutočňujú bez ekonomickej podstaty a slúžia hlavne na zníženie základu dane. Takýmito transakciami sú hlavne také, ktoré daňovník ani nepotrebuje uskutočniť, nezvyšujú jeho ekonomickú prosperitu alebo ani nesúvisia s jeho činnosťou.

„Iné prepojenie charakterizujú neprimerané alebo neopodstatnené transakcie.“

Vychádzajúc z vyššie uvedeného by sme mohli uviesť nasledujúci príklad na závislé osoby na základe iného prepojenia. Obchodná spoločnosť Alfa sa zaoberá obchodnou činnosťou a dosahuje zisk. Súčasťou organizačnej štruktúry obchodnej spoločnosti Alfa je aj právne oddelenie, ktorého kapacita úplne postačuje na riešenie všetkých právnych otázok. Obchodná spoločnosť Beta sa zaoberá poskytovaním právnych služieb a dosahuje stratu. Vlastník obchodnej spoločnosti Alfa a vlastník obchodnej spoločnosti Beta sú dobrí priatelia. Obchodná spoločnosť Alfa od obchodnej spoločnosti Beta nakúpi právne služby v rozsahu 10 hodín za cenu 100 000 eur. Ide o účelovo vytvorenú transakciu, ktorej hlavným cieľom je zníženie základu dane obchodnej spoločnosti Alfa. Obchodná spoločnosť Alfa má právne oddelenie a nepotrebuje si objednávať právne služby za absolútne neprimeranú cenu. Táto transakcia medzi obchodnou spoločnosťou Alfa a Beta preto patrí medzi príklady na závislé osoby na základe iného prepojenia.

Príklad na závislé osoby z dôvodu súčasti konsolidovaného celku

Osoby alebo subjekty, ktoré sú súčasťou konsolidovaného celku, sú od roku 2018 závislými osobami. Konsolidovaný celok je definovaný v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „zákon o účtovníctve“). Rozumie sa ním tzv. „skupina účtovných jednotiek“, ktorú tvoria materská účtovná jednotka a jej dcérske účtovné jednotky. Závislými osobami tak sú materská účtovná jednotka s dcérskymi účtovnými jednotkami a dcérske účtovné jednotky materskej účtovnej jednotky navzájom. Podrobnosti o určovaní materskej a dcérskej účtovnej jednotky sa nachádzajú v § 22 ods. 3 až 7 zákona o účtovníctve. Mnoho obchodných spoločností si ani neuvedomuje, že tvoria konsolidovaný celok. Je to tak preto, lebo nie sú také veľké, aby už museli zostavovať aj konsolidovanú účtovnú závierku.

„Konsolidovaný celok tvoria materská účtovná jednotka a dcérske účtovné jednotky.“

Príklady na závislé osoby na základe účasti na konsolidovanom celku môžu byť rôzne. Obchodná spoločnosť Alfa má väčšinu hlasovacích práv v obchodnej spoločnosti Beta a aj v obchodnej spoločnosti Gama. Všetky tieto účtovné jednotky spolu tvoria konsolidovaný celok a sú preto závislými osobami. Ďalšie početné príklady na závislé osoby na základe súčasti konsolidovaného celku súvisia s verejnou správou. Ak má napríklad obec zriadenú vlastnú obchodnú spoločnosť, tiež ide o závislé osoby na základe súčasti konsolidovaného celku.

The post Príklady na závislé osoby v roku 2018 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Prepojenia, na základe ktorých vznikajú závislé osoby

Definícia závislých osôb je uvedená v § 2 písm. n) až r) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „zákon o dani z príjmov“). Správna identifikácia závislých osôb v roku 2018 je v transferovom oceňovaní veľmi dôležitá. Pravidlá transferového oceňovania sa totižto vzťahujú len na transakcie závislých osôb. Existuje niekoľko typov prepojení, na základe ktorých môže v roku 2018 vznikať vzťah závislých osôb.

Závislé osoby v roku 2018 vznikajú na základe nasledujúcich druhov prepojení:

1. blízke osoby,
2. ekonomicky alebo personálne prepojené osoby alebo subjekty,
3. inak prepojené osoby alebo subjekty,
4. osoby alebo subjekty, ktoré sú na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku.

Blízke osoby zakladajúce vzťah závislých osôb

Blízke osoby sa podľa zákona o dani z príjmov pokladajú za závislé osoby. Bližšie vysvetlenie pojmu „blízka osoba“ je už ale potrebné hľadať v § 116 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov. Podľa neho je blízkou osobou príbuzný v priamom rade, súrodenec a manžel. Pre bližšie vysvetlenie, príbuznými v priamom rade sú priamy predkovia a priamy potomkovia. Príbuznými v priamom rade tak sú napríklad rodičia a ich deti, starí rodičia a ich vnúčatá a tak ďalej. Okrem príbuzných v priamom rade, súrodencov a manželov môžu byť závislými osobami aj iné blízke osoby. Za blízke osoby sa pokladajú aj iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu. Takýto vzťah je už potrebné vždy skúmať osobitne so zreteľom na všetky okolnosti.

„Blízkymi osobami sú hlavne manželia, súrodenci, deti a ich rodičia.“

Praktické príklady na závislé osoby na základe vzťahu blízkych osôb nájdete v článku Príklady na závislé osoby v roku 2018.

Ekonomicky alebo personálne prepojenie zakladajúce vzťah závislých osôb

Závislé osoby v roku 2018 vznikajú aj na základe ekonomického alebo personálneho prepojenia. Definícia ekonomického a personálneho prepojenia je však už omnoho zložitejšia a vyžaduje si podrobnejšiu analýzu a vysvetlenie zložitých kľúčových pojmov. Kombinujú sa v nej prvky nielen ekonomického a personálneho prepojenia, ale aj vzťahu blízkych osôb. Identifikovať závislé osoby na základe ekonomického alebo personálneho prepojenie je tak niekedy veľmi náročné.

„Ekonomické a personálne prepojenie sú najčastejšími prepojeniami v praxi.“

Ekonomickým prepojením alebo personálnym prepojením v roku 2018 je:

1. účasť osoby alebo subjektu na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu alebo
2. vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby, jej blízkej osoby alebo subjektu alebo
3. vzájomný vzťah medzi osobami alebo subjektmi, v ktorých má tá istá osoba, jej blízka osoba alebo subjekt priamy majetkový podiel alebo nepriamy majetkový podiel.

Praktické príklady na závislé osoby na základe ekonomického a personálneho prepojenia nájdete v článku Príklady na závislé osoby v roku 2018.

Pre správne porozumenie vzniku vzťahu závislých osôb v roku 2018 na základe ekonomického a personálneho prepojenia je potrebné si vysvetliť pojmy v ňom používané.

Účasť na majetku, účasť na kontrole a účasť na vedení

Účasťou na majetku alebo kontrole sa rozumie:

• priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na základnom imaní,
• priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na hlasovacích právach alebo
• podiel vo výške najmenej 25 % na zisku.

Vysvetlenie priameho, nepriameho a nepriameho odvodeného podielu, cez ktoré vznikajú závislé osoby, je uvedené v nasledujúcej časti článku.

Okrem účasti na majetku alebo kontrole vzťah závislých osôb zakladá aj účasť na vedení. Účasťou na vedení sa rozumie vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby alebo subjektu k tejto právnickej osobe alebo k subjektu. Účasť na vedení teda vzniká na základe kľúčových personálnych pozícií vo všetkých podnikateľských i nepodnikateľských organizáciách.

Priamy podiel, nepriamy podiel a nepriamy odvodený podiel

Priamy podiel vzniká pri bezprostrednej účasti prvej osoby alebo subjektu na základnom imaní, hlasovacích právach alebo zisku druhej osoby alebo subjektu. Priamy podiel teda nie je potrebné nijakým spôsobom počítať, jeho výška je okamžite zrejmá.

Nepriamy podiel vzniká pri sprostredkovanej účasti (cez nejaký medzičlánok) prvej osoby alebo subjektu na základnom imaní alebo hlasovacích právach druhej osoby alebo subjektu. Nepriamy podiel sa počíta ako súčin percentuálnej výšky priamych podielov vydelených stomi, ktorý sa následne vynásobí stomi.

Nepriamy odvodený podiel vzniká pri sprostredkovanej účasti (cez nejaký medzičlánok) prvej osoby alebo subjektu na základnom imaní alebo hlasovacích právach druhej osoby, keď táto prvá osoba má účasť na základnom imaní alebo hlasovacích právach niekoľkých osôb, z ktorých každá má účasť na základnom imaní alebo hlasovacích pávach tej istej druhej osoby. Nepriamy odvodený podiel sa počíta ako súčet nepriamych podielov. Podľa zákona o dani z príjmov platí, že ak výška nepriameho odvodeného podielu presahuje 50 %, všetky osoby alebo subjekty, prostredníctvom ktorých sa jeho výška počítala, sú prepojené bez ohľadu na skutočnú výšku ich podielu.

Praktické príklady na výpočet priamych, nepriamych a odvodených podielov nájdete v článku Príklady na závislé osoby v roku 2018.

Prepojenie na základe spoločného konania (resp. konania v zhode)

Závislými osobami sa môžu osoby alebo subjekty stať aj na základe spoločného konania alebo konania v zhode. Pri posudzovaní účasti na majetku a kontrole sa osoba alebo subjekt, ktorý koná spoločne s inou osobou alebo subjektom (ak ide o hlasovacie práva alebo podiel na základnom imaní) považuje za osobu alebo subjekt, ktorý má účasť na všetkých hlasovacích právach alebo je vlastníkom tohto podielu na základnom imaní, ktoré má v držbe táto iná osoba alebo subjekt. Znamená to, že ak prvá osoba koná spoločne s druhou osobou, bude pri zisťovaní výšky priameho, nepriameho alebo odvodeného podielu k výške svojich hlasovacích práv a k výške svojho podielu na základnom imaní pripočítavať aj tie, ktoré má v držbe táto druhá osoba. Ak výška týchto podielov spolu bude najmenej 25 %, vzniká vzťah závislých osôb.

„Pri konaní v zhode sa hlasovacie práva a podiely na základnom imaní spočítavajú.“

Praktické príklady na vznik vzťahu závislých osoby na základe konania v zhode nájdete v článku Príklady na závislé osoby v roku 2018.

Závislé osoby na základe iného prepojenia

Ďalším typom prepojenia uvedeným v zákone o dani z príjmov, ktoré zakladá vzťah závislých osôb, je iné prepojenie. Iné prepojenie je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty. Ako je možné si všimnúť, vznik závislých osôb na základe iného prepojenia nie je možné presne kvantifikovať. Iné prepojenie je potrebné v každom prípade posudzovať individuálne s náležitou starostlivosťou. Závislé osoby na základe iného prepojenia budú vo všeobecnosti tie osoby alebo subjekty, ktoré uskutočňujú účelové transakcie, ktoré majú skôr za cieľ znížiť základ dane alebo zvýšiť daňovú stratu, než riadne ekonomické opodstatnenie.

„Iné prepojenie vzniká pri transakciách, ktorých účelom je zníženie základu dane.“

Praktické príklady na závislé osoby na základe iného prepojenia nájdete v článku Príklady na závislé osoby v roku 2018.

Závislé osoby na základe súčasti konsolidovaného celku

Posledným typom prepojenia závislých osôb je prepojenie na základe súčasti konsolidovaného celku. Konsolidovaný celok je definovaný v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „zákon o účtovníctve“). Závislé osoby na základe súčasti konsolidovaného celku sú tak materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky, ako aj dcérske účtovné jednotky materskej účtovnej jednotky medzi sebou navzájom. Zákon o účtovníctve materskú účtovnú jednotku a dcérsku účtovnú jednotku podrobne definuje v rozsiahlych ustanoveniach § 22 ods. 3 až 7 tohto predpisu. Aj keď ekonomické prepojenie a prepojenie na základe súčasti konsolidovaného celku sú si v mnohom podobné, nie vždy bude medzi nimi zhoda. Vzťah medzi materskou a dcérskou účtovnou jednotkou je v zákone o účtovníctve definovaní podstatne širšie.

„Závislými osobami sú materská účtovná jednotka a všetky jej dcérske účtovné jednotky.“

Praktické príklady na závislé osoby na základe súčasti konsolidovaného celku nájdete v článku Príklady na závislé osoby v roku 2018.

The post Závislé osoby v roku 2018 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.