Nové usmernenie ministerstva financií o transferovej dokumentácii

Zmeny, ktoré nastali v transferovom oceňovaní a o ktorých ste si mohli prečítať v článku Zmeny pre transferové oceňovanie od roku 2023, predznamenávali, že bude vydané aj nové usmernenie, ktoré by ich premietlo aj do oblasti transferovej dokumentácie. A tak sa aj stalo. Bolo vydané nové usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/020061/2022-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 17 ods. 7 a § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Môžete si ho stiahnuť aj z našej stránky.

Bude sa používať na transferové dokumentácie vypracovávané za zdaňovacie obdobie začínajúce po 31. decembri 2022. Ak má teda niekto zdaňovacie obdobie kalendárny rok, bude sa týmto novým usmernením o transferovej dokumentácii riadiť od roku 2023. Inými slovami povedané, podľa nového usmernenia o transferovej dokumentácii sa budú u týchto daňovníkov vypracovávať transferové dokumentácie pre transakcie uskutočnené v priebehu roka 2023 a neskôr.

Čo je nové v novom usmernení o určení obsahu transferovej dokumentácie?

V spomínanom usmernení o obsahu transferovej dokumentácie nastalo niekoľko zmien. Väčšina z nich (okrem tej, ktorú spomenieme v závere tejto časti článku) je skôr technického charakteru. Upravujú a spresňujú sa pojmy nadväzujúc na zmeny v novelizovanom zákone o dani z príjmov. Aj napriek tomu je vhodné vyzdvihnúť dve nové definície:

• Tuzemskou významnou kontrolovanou transakciou sa pre účely usmernenia rozumie významná kontrolovaná transakcia, ktorej sa zúčastňujú len daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo stále prevádzkarne daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktoré sú umiestnené na území Slovenskej republiky.
• Cezhraničnou významnou kontrolovanou transakciou sa pre účely usmernenia rozumie významná kontrolovaná transakcia, ktorej sa zúčastňuje jedna alebo viacero závislých osôb, ktoré nie sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo jedna alebo viacero stálych prevádzkarní daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktoré sú umiestnené v zahraničí.

Pravidlá pre vypracovanie základnej a úplnej transferovej dokumentácie a ani obsah týchto dokumentácií sa novým usmernením o transferovej dokumentácii v podstate nijak nezmenili. Čo je však rozhodne veľkou zmenou v novom usmernení o určení obsahu transferovej dokumentácie, to je skrátená transferová dokumentácia.

Skrátená transferová dokumentácia od roku 2023 – kto ju musí viesť

Práve časť týkajúca sa skrátenej transferovej dokumentácie prešla najväčšími zmenami.

Skrátená transferová dokumentácia (ak sa pri týchto kontrolovaných transakciách nevypracováva základná alebo úplná transferová dokumentácia) sa vypracováva o tuzemskej významnej kontrolovanej transakcii alebo cezhraničnej významnej kontrolovanej transakcii (alebo skupine takýchto kontrolovaných transakcií), ktorá spĺňa charakteristiky významnosti podľa zákona o účtovníctve alebo podľa nariadenia u daňovníka, ktorý v príslušnom zdaňovacom období:

1. vykázal daňovú stratu podľa zákona o dani z príjmov,
2. uplatňuje odpočet daňovej straty podľa zákona o dani z príjmov, alebo
3. neuplatňuje 15 % sadzbu dane z príjmov.

Okrem toho sa skrátená transferová dokumentácia od roku 2023 vedie aj o kontrolovaných transakciách alebo skupinách kontrolovaných transakcií (tuzemských alebo cezhraničných), ktoré nie sú významné alebo nespĺňajú charakteristiky významnosti u daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani.

Dva kľúčové pojmy: významná kontrolovaná transakcia a skupina transakcií

Na pochopenie toho, kto musí viesť od roku 2023 skrátenú transferovú dokumentáciu, je nevyhnutné vysvetliť si dva kľúčové pojmy. Prvým je „významná kontrolovaná transakcia“. Prečo? Skrátená transferová dokumentácia sa vedie len o významných kontrolovaných transakciách. Tie navyše ešte musia byť pre daňovníka významné podľa účtovných definícií významnosti.

Významnou kontrolovanou transakciou alebo skupinou kontrolovaných transakcií sa považuje právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, na ktorého základe v príslušnom zdaňovacom období jedna alebo viac závislých osôb dosiahne zdaniteľný príjem (výnos) alebo daňový výdavok (náklad) v hodnote prevyšujúcej 10 000 eur. Patrí sem aj úver alebo pôžička s istinou nad 50 000 eur.

Príklad: Vystavíte svojej vlastnej firme faktúru za poradenské služby v sume 12 000 eur, ktorú v tom istom zdaňovacom období aj zinkasujete. Dodávateľovi vznikol zdaniteľný príjem a odberateľovi daňový výdavok, obom v tom istom zdaňovacom období a obom v sume 12 000 eur. Ide pre obe strany o významnú kontrolovanú transakciu, ktorá patrí do transferového oceňovania.

Nesmieme vynechať ani pojem skupina kontrolovaných transakcií, ktorou sa rozumie viacero kontrolovaných transakcií dohromady, ktoré sú

• rovnakého druhu a sú uzatvorené za porovnateľných podmienok,
• vzájomne úzko prepojené a vzájomne podmienené, alebo
• porovnateľné z hľadiska využívaného majetku, funkcií a rizík.

Príklad: Každý mesiac vám vaša firma platí 1 000 eur mesačné nájomné tej istej nehnuteľnosti. Jedna mesačná platba neprevyšuje 10 000 eur. Ide však o skupinu kontrolovaných transakcií, pretože ide o transakcie rovnakého druhu, preto je potrebné preskúmať celoročnú sumu nájomného. Tá je už ale vo výške 12 000 eur a preto ide o významnú skupinu kontrolovaných transakcií, na ktorú sa vzťahuje transferové oceňovanie.

Skrátená transferová dokumentácia a jej obsah od roku 2023

Obsah skrátenej transferovej dokumentácie od roku 2023 je tiež uvedený v prílohe usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/020061/2022-724. Podobne ako v minulosti, aj teraz má minimálny obsah skrátenej transferovej dokumentácie tabuľkovú podobu. Hlavnou zmenou oproti minulosti je to, že v nej treba uvádzať nielen vymenované druhy transakcií, ale aj tzv. „ostatné transakcie so závislou osobou“.

The post Skrátená transferová dokumentácia od roku 2023 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Kto musí vypracovať transferovú dokumentáciu v roku 2022

Transferovú dokumentáciu za rok 2022 musí vypracovať ten daňovník, ktorému to vyplýva z usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „usmernenie ministerstva financií“ v príslušnom tvare). Základnou podmienkou, ktorá musí byť vždy splnená pre to, aby bol niekto povinný vypracovávať transferovú dokumentáciu, je tá, že daňovník musí uskutočňovať tzv. „kontrolované transakcie so závislými osobami“.

Ak by sme to mali zjednodušiť, tak povinnosť vypracovať transferovú dokumentáciu sa niekoho môže týkať len vtedy, ak uskutočnil nejakú transakciu (predaj, nákup, poskytnutie úveru a podobne) s osobou, s ktorou je nejakým spôsobom prepojený. V niektorých prípadoch ešte to, že niekto uskutočnil kontrolovanú transakciu so závislou osobou, nemusí stačiť na to, aby bol povinný vypracovať transferovú dokumentáciu. Rozhodujúce je potom usmernenie ministerstva financií. To určuje, ktoré kontrolované transakcie a s ktorými závislými osobami musia byť zdokumentované v transferovej dokumentácii. O týchto transakciách sa v tomto článku ešte dozviete viac.

Druhy transferovej dokumentácie – skrátená, základná a úplná

Usmernenie ministerstva financií rozlišuje tri druhy transferových dokumentácií:

• skrátená transferová dokumentácia,
• základná transferová dokumentácia a
• úplná transferová dokumentácia.

Tieto druhy transferových dokumentácií sa od seba odlišujú tým, čo musia obsahovať a rovnako aj tým, kto ich musí viesť. Obsahovo najjednoduchšia je skrátená transferová dokumentácia a naopak, najviac údajov musí obsahovať úplná transferová dokumentácia. Skrátená transferová dokumentácia je určená pre tie transakcie, ktoré sú z hľadiska možného úniku na dani z príjmov pre ministerstvo financií menej rizikové a úplná transferová dokumentácia je určená pre tie transakcie, u ktorých je riziko úniku na dani z príjmov zvýšené. Základná transferová dokumentácia je niečo medzi týmito dvoma druhmi transferových dokumentácií.

Skrátená transferová dokumentácia – kto ju vedie v roku 2022

Skrátená dokumentácia, ak sa pri týchto kontrolovaných transakciách nevypracováva úplná dokumentácia alebo základná dokumentácia, sa vedie o:

1. významných kontrolovaných transakciách daňovníka, na ktorého sa za príslušné zdaňovacie obdobie vzťahuje povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom podľa § 19 zákona o účtovníctve,
2. významných kontrolovaných transakciách daňovníka fyzickej osoby, ktorá zisťuje základ dane alebo daňovú stratu podľa § 17 zákona o dani z príjmov,
3. významných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou, okrem kontrolovaných transakcií vo vzťahu k stálym prevádzkarňam týchto daňovníkov umiestnených v zahraničí,
4. významných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý je konsolidujúcou účtovnou jednotkou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou podľa § 22a zákona o účtovníctve, pre tuzemské kontrolované transakcie s inými osobami, ktoré sú konsolidujúcou účtovnou jednotkou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou podľa § 22a zákona o účtovníctve alebo s osobami podľa písmena e),
5. významných kontrolovaných transakciách daňovníka s priamou účasťou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo vyššieho územného celku na majetku, kontrole alebo vedení, ktorý nie je konsolidovanou účtovnou jednotkou podľa § 22a zákona o účtovníctve, pre tuzemské kontrolované transakcie s inými daňovníkmi s priamou účasťou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo vyššieho územného celku na majetku, kontrole alebo vedení, ktorí nie sú konsolidovanou účtovnou jednotkou podľa § 22a zákona o účtovníctve alebo s daňovníkmi podľa písmena d),
6. nevýznamných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani.

Základná transferová dokumentácia – kto ju vedie v roku 2022

Základná dokumentácia, ak sa pri týchto kontrolovaných transakciách nevypracováva úplná dokumentácia, sa vedie o:

1. významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorého celkové výnosy z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti (celkové výnosy uvedené v tabuľke F v III. časti tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb alebo celkové príjmy uvedené v tabuľke č. 1 v VI. oddiele tlačiva daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb typu B) za príslušné zdaňovacie obdobie presiahli 8 000 000 eur,
2. kontrolovanej cezhraničnej transakcii alebo skupine kontrolovaných cezhraničných transakcií, ktoré je možné zlúčiť, ak ročná hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií presiahla 1 000 000 eur,
3. významných tuzemských kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani,
4. nevýznamných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu.

Úplná transferová dokumentácia – kto ju vedie v roku 2022

Úplná dokumentácia sa vedie o:

1. významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý je povinný vykazovať výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo IFRS podľa § 17a ods. 1 a 2 zákona o účtovníctve,
2. cezhraničnej kontrolovanej transakcii alebo skupine cezhraničných kontrolovaných transakcií, ktoré je možné zlúčiť, ak hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií za zdaňovacie obdobie presiahla 10 000 000 eur,
3. významných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu,
4. kontrolovaných transakciách, pri ktorých daňovník žiada správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení metódy ocenenia,
5. kontrolovaných transakciách, pri ktorých daňovník žiada o úpravu základu dane, okrem úpravy základu dane vo vzťahu k tuzemským kontrolovaným transakciám,
6. kontrolovaných transakciách, pri ktorých za príslušné zdaňovacie obdobie bola podaná žiadosť o začatie mechanizmu riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia,
7. významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani.

Druhy transferových dokumentácií – praktické zhrnutie

V ďalšom texte uvedieme len najbežnejšie prípady, v ktorých sa transferová dokumentácia vedie v skrátenom, základnom a úplnom rozsahu. Okrem týchto situácií samozrejme existujú aj ďalšie.

Skrátená dokumentácia sa vždy vedie o všetkých významných kontrolovaných transakciách uskutočňovaných medzi závislými osobami s neobmedzenou daňovou povinnosťou [písmeno c) vyššie uvedenej časti o skrátenej transferovej dokumentácii]. To sú transakcie, ktoré sa uskutočňujú medzi slovenskými daňovými subjektmi, teda tými, ktoré majú na Slovensku trvalý pobyt alebo sídlo. Znamená to, že ak fyzická osoba s trvalým pobytom alebo právnická osoba so sídlom na Slovensku uskutoční významnú transakciu s inou takouto závislou osobou s trvalým pobytom alebo sídlom na Slovensku, musí o nej vypracovať skrátenú transferovú dokumentáciu.

Základná dokumentácia sa vedie o významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorého celkové výnosy z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti za príslušné zdaňovacie obdobie presiahli 8 000 000 eur [písmeno a) vyššie uvedenej časti o základnej transferovej dokumentácii]. Okrem toho sa základná transferová dokumentácia vedie aj o cezhraničnej transakcii alebo skupine kontrolovaných cezhraničných transakcií, ak ročná hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií presiahne 1 000 000 eur [písmeno b) vyššie uvedenej časti o základnej transferovej dokumentácii].

Úplná dokumentácia sa vedie o významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý je povinný vykazovať výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo IFRS [písmeno a) vyššie uvedenej časti o úplnej transferovej dokumentácii]. Úplná transferová dokumentácia sa vedie aj o cezhraničnej transakcii alebo skupine kontrolovaných cezhraničných transakcií, ak ročná hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií presiahne 10 000 000 eur [písmeno b) vyššie uvedenej časti o úplnej transferovej dokumentácii].

Cena za transferovú dokumentáciu – koľko stojí vypracovanie?

Cena za vypracovanie transferovej dokumentácie môže byť u rôznych poskytovateľov tejto služby rôzna. My vám však ponúkame garanciu najnižšej ceny. V prípade, že budete mať k dispozícii konkurenčnú ponuku, oboznámte nás s ňou a ponúkneme vám ešte výhodnejšiu cenu. U nás cena za vypracovanie transferovej dokumentácie závisí od jej druhu a od počtu transakcií. Najčastejšie sa nám zákazníci ozývajú s požiadavkou na vypracovanie skrátenej dokumentácie. Jej cena sa obvykle pohybuje od 30 do 100 eur. Ak ju zákazník potrebuje vypracovať pre oba subjekty zúčastnené na transakcii, tak od nás na tieto skrátené dokumentácie získava výraznú zľavu.

Pokuta za nevypracovanú (nesprávne vypracovanú) transferovú dokumentáciu

Daňový úrad si môže transferovú dokumentáciu vyžiadať pri daňovej kontrole zameranej na transferové oceňovanie. V takomto prípade je daňovník povinný transferovú dokumentáciu predložiť daňovému úradu do 15 dní. To je však už veľmi krátky čas na jej prípadné dodatočné vypracovanie. Ak daňovník nemá transferovú dokumentáciu vypracovanú vôbec, prípadne ju má vypracovanú nesprávne, daňový úrad mu uloží pokutu vo výške od 30 do 3 000 eur. Zaplatením pokuty sa však daňovník povinnosti predložiť daňovému úradu transferovú dokumentáciu nezbaví. Daňový úrad môže daňovníkovi pokutu ukladať aj opakovane, ak jej uloženie neviedlo k náprave a daňovník transferovú dokumentáciu ani po uložení pokuty nevypracoval.

The post Ako na transferovú dokumentáciu v roku 2022 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Kto musí vypracovať transferovú dokumentáciu za rok 2021?

Kardinálna otázka, ktorá každého zaujíma ako prvá, je: „Kto je povinný za rok 2021 vypracovať transferovú dokumentáciu?“ Odpoveď na túto otázku závisí od toho, či v roku 2021 máte kontrolované transakcie so spriaznenými osobami a či sa o týchto transakciách musí viesť transferová dokumentácia podľa príslušného usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky. Ak je odpoveď na obe tieto otázky „áno“, tak ste povinný za rok 2021 viesť transferovú dokumentáciu. Ak je odpoveď aspoň na jednu z týchto otázok „nie“, tak transferovú dokumentáciu za rok 2021 vypracovať nemusíte.

Presnú definíciu kontrolovanej transakcie uvádzame v článku Transferové oceňovanie 2021 (čo o ňom musíte vedieť) a spriaznených osôb zase v článku Spriaznené osoby v roku 2021 s vysvetleniami a príkladmi.

Transferovú dokumentáciu upravuje usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „usmernenie MFSR o transferovej dokumentácii“ v príslušnom tvare). Môžete si ho stiahnuť z tohto odkazu.

Typy transferovej dokumentácie v roku 2021

Usmernenie MFSR o transferovej dokumentácii z hľadiska rozsahu (čo musí transferová dokumentácia obsahovať) a určenia (kto musí transferovú dokumentáciu vypracovať) rozlišuje tieto druhy transferových dokumentácií v roku 2021:

• skrátená transferová dokumentácia,
• základná transferová dokumentácia,
• úplná transferová dokumentácia.

V nasledujúcich častiach článku sa pozrieme na to, akí daňovníci a o akých transakciách vedú jednotlivé typy transferových dokumentácií.

Kto musí viesť úplnú transferovú dokumentáciu za rok 2021

Úplná transferová dokumentácia sa vedie o:

1. významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý je povinný vykazovať výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (IFRS),
2. cezhraničnej kontrolovanej transakcii alebo skupine cezhraničných kontrolovaných transakcií, ktoré je možné zlúčiť, ak hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií za zdaňovacie obdobie presiahla 10 000 000 eur,
3. významných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu,
4. kontrolovaných transakciách, pri ktorých daňovník žiada správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení použitia metódy transferového oceňovania,
5. kontrolovaných transakciách, pri ktorých daňovník žiada o korešpondujúcu úpravu základu dane z príjmov, okrem korešpondujúcej úpravy základu dane z príjmov vo vzťahu k tuzemským kontrolovaným transakciám,
6. kontrolovaných transakciách, pri ktorých za príslušné zdaňovacie obdobie bola podaná žiadosť o začatie mechanizmu riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia,
7. významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani.

Kto musí viesť základnú transferovú dokumentáciu za rok 2021

Základná transferová dokumentácia (ak sa pri týchto kontrolovaných transakciách nevypracováva úplná transferová dokumentácia) sa vedie o:

1. významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorého celkové výnosy z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti za príslušné zdaňovacie obdobie presiahli 8 000 000 eur,
2. kontrolovanej cezhraničnej transakcii alebo skupine kontrolovaných cezhraničných transakcií, ktoré je možné zlúčiť, ak ročná hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií presiahla 1 000 000 eur,
3. významných tuzemských kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani,
4. nevýznamných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu.

Kto musí viesť skrátenú transferovú dokumentáciu za rok 2021

Skrátená transferová dokumentácia (ak sa pri týchto kontrolovaných transakciách nevypracováva úplná alebo základná transferová dokumentácia) sa vedie o:

1. významných kontrolovaných transakciách daňovníka, na ktorého sa za príslušné zdaňovacie obdobie vzťahuje povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom,
2. významných kontrolovaných transakciách daňovníka – fyzickej osoby, ktorá zisťuje základ dane z príjmov alebo daňovú stratu podľa § 17 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov,
3. významných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou (okrem kontrolovaných transakcií vo vzťahu k stálym prevádzkarňam týchto daňovníkov umiestnených v zahraničí),
4. významných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý je konsolidujúcou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy alebo ústrednej správy, pre tuzemské kontrolované transakcie s inými osobami, ktoré sú konsolidujúcou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy alebo ústrednej správy alebo s daňovníkmi podľa písmena e),
5. významných kontrolovaných transakciách daňovníka s priamou účasťou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo vyššieho územného celku na majetku, kontrole alebo vedení, ktorý nie je konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy alebo ústrednej správy, pre tuzemské kontrolované transakcie s inými daňovníkmi s priamou účasťou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo vyššieho územného celku na majetku, kontrole alebo vedení, ktorí nie sú konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy alebo ústrednej správy alebo s daňovníkmi podľa písmena d),
6. nevýznamných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani.

Daňovníci, ktorí nepatria do žiadneho druhu transferovej dokumentácie

Akú transferovú dokumentáciu má viesť daňovník, ktorí uskutočňuje kontrolované transakcie so závislými osobami a neprislúcha mu žiadny druh transferovej dokumentácie?

Podľa usmernenia MFSR o transferovej dokumentácii v prípade kontrolovaných transakcií, pri ktorých sa nevypracováva ani skrátená, ani základná a ani úplná transferová dokumentácia, je povinnosť vedenia transferovej dokumentácie o kontrolovaných transakciách splnená podaním riadne vyplneného daňového priznania k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie. V takomto prípade je potrebné v daňovom priznaní správne vyplniť hlavne časť týkajúcu sa transakcií závislých osôb. Ak tak daňovník nespraví a túto časť daňového priznania nevyplní, je povinný k transakciám vypracovať skrátenú transferovú dokumentáciu.

Významná a nevýznamná kontrolovaná transakcia

Pri určený druhu transferovej dokumentácie k príslušnej kontrolovanej transakcii sa viackrát spomína významnosť kontrolovanej transakcie. Ohľadom významnosti sa rozlišujú významné kontrolované transakcie a nevýznamné kontrolované transakcie.

Podľa usmernenia MFSR o transferovej dokumentácii sa za významnú transakciu považuje transakcia, ktorá spĺňa charakteristiky významnosti podľa § 17 ods. 9 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „zákon o účtovníctve“ v príslušnom tvare) alebo podľa nariadenia Komisie (ES) č. 1126/2008.

Podľa zákona o účtovníctve sa významnosť definuje takto: „Informácia sa považuje za významnú, ak by jej neuvedenie v účtovnej závierke alebo jej chybné uvedenie v účtovnej závierke mohlo ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa.“ Kontrolovaná transakcia je v súlade s tým významná vtedy, ak by jej neuvedenie (alebo chybné uvedenie) v účtovnej závierke mohlo viesť k inému úsudku alebo rozhodnutiu používateľa účtovnej závierky v porovnaní s tým, ak by táto transakcia bola zahrnutá do účtovnej závierky (alebo bola uvedená v účtovnej závierke správne).

Významnosť kontrolovanej transakcie sa môže v praxi stanoviť napríklad nejakým percentom z čistého obratu alebo z celkového majetku daňovníka.

Čo musí obsahovať úplná, základná a skrátená transferová dokumentácia

Obsah transferovej dokumentácie závisí od jej typu, teda či ide o skrátenú transferovú dokumentáciu, základnú transferovú dokumentáciu alebo úplnú transferovú dokumentáciu. Je zrejmé, že najväčší rozsah povinných náležitostí bude mať úplná transferová dokumentácia. Po nej bude nasledovať základná transferová dokumentácia a najmenší rozsah povinných náležitostí bude mať skrátená transferová dokumentácia.

Úplná a základná transferová dokumentácia musia obsahovať veľmi rozsiahle údaje, ktoré na tomto mieste nie je vhodné uvádzať. Obsah úplnej transferovej dokumentácie je uvedený v článku 4 usmernenia MFSR o transferovej dokumentácii a obsah základnej transferovej dokumentácie je uvedený v článku 5 usmernenia MFSR o transferovej dokumentácii. Skrátená transferová dokumentácia za rok 2021 musí obsahovať informácie uvedené v prílohe usmernenia MFSR o transferovej dokumentácii.

Úplná a základná transferová dokumentácia pozostáva z dvoch častí: zo všeobecnej skupinovej transferovej dokumentácie a špecifickej transferovej dokumentácie. Na rozdiel od skrátenej transferovej dokumentácie, úplná a základná transferová dokumentácia povinne obsahujú aj informácie, ktoré vysvetľujú spôsob tvorby cien daňovníka v kontrolovaných transakciách so závislými osobami. Skrátená transferová dokumentácia za rok 2021 nijakým spôsobom nepopisuje spôsob tvorby ceny v transakciách so závislými osobami a nepreukazuje súlad takto použitej ceny s princípom nezávislého vzťahu.

Právo daňového úradu požadovať informácie aj nad rámec dokumentácie

Jednou z obzvlášť dôležitých zásad vedenia transferovej dokumentácie podľa usmernenia MFSR o transferovej dokumentácii je tá, že daňový úrad môže daňovníka vyzvať na predloženie ďalších informácií slúžiacich k preukázaniu súladu cien použitých v kontrolovaných transakciách s princípom nezávislého vzťahu. To znamená napríklad to, že aj keď má daňovník povinnosť viesť skrátenú transferovú dokumentáciu, môže ho daňový úrad pri kontrole transferového oceňovania vyzvať, aby mu predložil informácie preukazujúce to, že ceny použité v jeho transakciách so závislými osobami zodpovedali cenám nezávislých osôb.

Spájanie kontrolovaných transakcií do skupiny kontrolovaných transakcií

Pri vypracovaní úplnej transferovej dokumentácie alebo základnej transferovej dokumentácie je možné transferovú dokumentáciu vypracovať aj spoločne za niekoľko kontrolovaných transakcií zlúčených do jednej skupiny kontrolovaných transakcií.

Skupina kontrolovaných transakcií je niekoľko samostatných kontrolovaných transakcií, ktoré spĺňajú nasledujúce podmienky:

1. transakcie sú rovnakého druhu a sú uzatvorené za porovnateľných podmienok,
2. transakcie sú vzájomne úzko prepojené a vzájomne podmienené, alebo
3. porovnateľné z hľadiska využívaného majetku, funkcií a rizík.

Podmienkou zlúčenia kontrolovaných transakcií do skupiny je aj to, že vypracovanie transferovej dokumentácie za tieto kontrolované transakcie spoločne by malo poskytnúť spoľahlivejší obraz o použitých metódach transferového oceňovania.

The post Transferová dokumentácia za rok 2021 (kto ju musí viesť) appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Na úvod je možné povedať, že v transferovom oceňovaní sa v roku 2020 v porovnaní s predchádzajúcim rokom žiadne zásadné zmeny neudiali (ide len o dve menšie zmeny). Transferové oceňovanie teda v roku 2020 nezasiahli žiadne dôležité zmeny. Preto vám tento článok poslúži skôr ako prehľad pre rýchle zorientovanie sa v tejto náročnej téme.

Koho sa v roku 2020 týka transferové oceňovanie?

Transferové oceňovanie sa v roku 2020 týka každého, kto uskutoční kontrolovanú transakciu.

Podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“ v príslušnom tvare) je kontrolovanou transakciou právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami, pričom aspoň jedna z týchto osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom.

Jednoducho povedané, transferové oceňovanie vás v roku 2020 určite neobíde vtedy, ak budete uskutočňovať nejaké transakcie s prepojenými osobami a ste fyzickou osobou – podnikateľom alebo právnickou osobou.

Poznámka: Je nevyhnutné ešte dodať, že transferové oceňovanie sa netýka prenájmu fyzickou osobou, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely (nie na podnikanie).

Závislé osoby v transferovom oceňovaní v roku 2020

Ako je možné si všimnúť, definícia kontrolovanej transakcie obsahuje jedno veľmi dôležité slovné spojenie – závislé osoby (zvykne sa preň používať aj výraz „spriaznené osoby“). Toto slovné spojenie je dôležité z toho dôvodu, že transferové oceňovanie sa vzťahuje len na tie transakcie, ktoré uskutočnia závislé osoby.

Závislými osobami v roku 2020 sú:

• blízke osoby,
• ekonomicky alebo personálne prepojené osoby alebo subjekty,
• inak prepojené osoby alebo subjekty,
• osoby alebo subjekty, ktoré sú na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku.

Na tomto mieste sa podrobnej definícii závislých osôb venovať nebudeme, pretože sme ju podrobne analyzovali (vrátane uvedenia praktických príkladov) v rozsiahlom samostatnom článku Závislé osoby (spriaznené osoby) v roku 2020.

Povinnosti v transferovom oceňovaní v roku 2020

Transferové oceňovanie so sebou prináša niekoľko povinností, ktoré je možné zhrnúť do niekoľkých nasledujúcich bodov (sú zoradené chronologicky):

1. Zistenie vzťahu k osobe, s ktorou dochádza k uskutočneniu transakcie. Ak ide o závislú osobu, potom povinnosti pokračujú nasledujúcimi bodmi.
2. Posúdenie, či ceny a podmienky uplatnené v kontrolovanej transakcii so závislou sobou zodpovedajú princípu nezávislého vzťahu. Ide tu o overenie toho, či ceny a podmienky v kontrolovanej transakcii sú také, aké by medzi sebou v porovnateľnej transakcii a za porovnateľných okolností použili nezávislé osoby. Na overenie dodržania alebo nedodržania princípu nezávislého vzťahu v transakciách so závislými osobami sa používajú metódy transferového oceňovania. Ak bol princíp nezávislého vzťahu v kontrolovanej transakcii dodržaný, je možné pokračovať bodom 4.
3. Ak princíp nezávislého vzťahu v kontrolovanej transakcii nebol dodržaný a došlo tým k zníženiu základu dane z príjmov alebo k zvýšeniu daňovej straty, je potrebné v daňovom priznaní vykonať úpravu základu dane z príjmov alebo daňovej straty. Na určenie sumy, o ktorú je potrebné v daňovom priznaní vykonať úpravu základu dane z príjmov, je nevyhnutné použiť niektorú z metód transferového oceňovania.
4. Vypracovanie transferovej dokumentácie o kontrolovaných transakciách so závislými osobami za príslušné zdaňovacie obdobie.
5. Vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov – vykonanie prípadnej úpravy základu dane z príjmov alebo daňovej straty, vykonanie prípadnej korešpondujúcej úpravy základu dane z príjmov a vyplnenie osobitných častí daňového priznania k dani z príjmov o transakciách uskutočnených so závislými osobami.

Podrobnejšie sa o týchto povinnostiach v transferovom oceňovaní môžete dočítať v článku Povinnosti závislých osôb v transferovom oceňovaní.

Vypracovanie transferovej dokumentácie v roku 2020

Jednou z dôležitých povinností v transferovom oceňovaní je aj vypracovanie transferovej dokumentácie. Podrobnosti o obsahu transferovej dokumentácie na Slovensku upravuje usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Rozlišujú sa tri typy transferovej dokumentácie:

1. skrátená transferová dokumentácia,
2. základná transferová dokumentácia,
3. úplná transferová dokumentácia.

Ktorý typ transferovej dokumentácie má daňovník viesť, to závisí o okolností daňovníka a aj od charakteru samotnej kontrolovanej transakcie. Môže sa v praxi stať aj to, že daňovník o niektorých kontrolovaných transakciách bude viesť jeden typ transferovej dokumentácie a o iných kontrolovaných transakciách bude viesť iný typ transferovej dokumentácie.

Detailné informácie o vedení transferovej dokumentácie môžete nájsť v článku Transferová dokumentácia v roku 2020.

Daňová kontrola transferového oceňovania – zmeny od roku 2020

Daňový úrad vám na základe daňovej kontroly zameranej na transferové oceňovanie nemôže vyrubiť daň z príjmov, rozdiel dane z príjmov alebo uložiť akúkoľvek pokutu:

• po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie (ak ide o daňový subjekt, ktorý si neuplatňuje odpočítanie daňovej straty),
• po uplynutí siedmich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, v ktorom bola daňová strata vykázaná (ak ide o daňový subjekt, ktorý si uplatňuje odpočítanie daňovej straty),
• po uplynutí desiatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie (pri uplatnení medzinárodných zmlúv v oblasti daní).

Pokiaľ ide o samotnú lehotu, počas ktorej musí byť daňová kontrola ukončená, je to najviac jeden rok odo dňa jej začatia. Ak ide o daňovú kontrolu zameranú na transferové oceňovanie, je možné štandardnú jednoročnú lehotu pred jej uplynutím na základe odôvodnenia predĺžiť najviac o 12 mesiacov. Tu od roku 2020 nastala zmena. Do konca roka 2019 bolo možné štandardnú jednoročnú lehotu trvania daňovej kontroly zameranej na transferové oceňovanie predĺžiť len v prípade zahraničných závislých osôb. Od roku 2020 ale môže aj daňová kontrola zameraná na transferové oceňovanie tuzemských závislých osôb po predĺžení trvať dva roky.

Pokuty za transferové oceňovanie v roku 2020

Táto časť článku bude zaujímať pravdepodobne mnohých daňovníkov.

Pokiaľ ide o transferové oceňovanie, tak v súvislosti s ním sa daňovník môže dopustiť niekoľko správnych deliktov, za ktoré mu môže byť uložená pokuta. Mnohé z týchto pokút sú ukladané len ako nepriamy dôsledok porušenia povinností v transferovom oceňovaní (napríklad nesprávne vyplnené údaje v daňovom priznaní k dani z príjmov).

Priamymi pokutami za transferové oceňovanie sú hlavne:

• pokuta za nevykonanie úpravy základu dane z príjmov alebo daňovej straty,
• pokuta za nesprávne vykonanú korešpondujúcu úpravu základu dane z príjmov,
• pokuta za nevypracovanie transferovej dokumentácie.

Veľmi vysoké pokuty môžu vyplynúť z porušenia prvých dvoch spomínaných povinností, kedy v zásade v dôsledku transferového oceňovania platíte nižšiu daň z príjmov, než by ste mali, čo je jeden z najzávažnejších správnych deliktov.

V tomto prípade ide o spáchanie správneho deliktu podľa § 154 ods. 1 písme e) zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov. Bude vám zaň uložená pokuta vo výške trojnásobku základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky ročne zo sumy, o ktorú správca dane zvýšil rozhodnutím vydanom vo vyrubovacom konaní daň uvedenú v daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní. Ak trojnásobok základnej úrokovej sadzby Európskej centrálnej banky nedosiahne 10 %, pokuta sa uloží vo výške 10 % ročne zo sumy, o ktorú správca dane zvýšil rozhodnutím vydanom vo vyrubovacom konaní daň uvedenú v daňovom priznaní alebo dodatočnom daňovom priznaní. V prípade, že vám takúto pokutu uložia po niekoľkých rokoch od podania daňového priznania, môže ísť o veľmi vysokú sumu. Počíta sa v zásade za každý deň odo dňa nasledujúceho po dni uplynutia lehoty na podanie daňového priznania.

Pokuta za nevypracovanie transferovej dokumentácie tiež nie je nízka. Daňovému úradu ste povinný predložiť transferovú dokumentáciu v lehote do 15 dní odo dňa doručenia výzvy. Ak tak nespravíte, bude vám uložená pokuta od 30 eur do 3 000 eur. Túto pokutu je pritom možné ukladať aj opakovane. Tu došlo v roku 2020 v porovnaní s rokom 2019 k zmene. Spodná hranica pre uloženie pokuty za nevypracovanie transferovej dokumentácie bola pôvodne 60 eur (do 31. decembra 2019), od 1. januára 2020 je o polovicu nižšia.

Ak vás zaujíma viac podrobností o pokutách v transferovom oceňovaní, odporúčame vám prečítať si článok Pokuty za transferové oceňovanie.

The post Transferové oceňovanie v roku 2020 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Kto (nie) je povinný vypracovať transferovú dokumentáciu v roku 2020?

Na otázku, či transferová dokumentácia je v roku 2020 vašou povinnosťou, je potrebné zodpovedať vo viacerých krokoch.

Najskôr je potrebné povedať si, či sa na vás vzťahuje transferové oceňovanie. Transferové oceňovanie sa na vás vzťahuje vtedy, ak uskutočníte aspoň jednu kontrolovanú transakciu. Kontrolovanou transakciou je, jednoducho povedané, akýkoľvek právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvoma alebo viacerými závislými osobami. Ak napríklad niečo predáte alebo kúpite (nejaký majetok alebo službu) od niekoho, s kým ste nejakým spôsobom prepojený, vzťahuje sa na vás transferové oceňovanie. Pre úplne vysvetlenie kontrolovanej transakcie a závislých osôb si pozrite tieto definície v našich článkoch Závislé osoby (spriaznené osoby) v roku 2020 a Kontrolovaná transakcia a nekontrolovaná transakcia.

Ak sa na vás vzťahuje transferové oceňovanie, ešte to nevyhnutne neznamená to, že musíte mať vypracovanú aj transferovú dokumentáciu. V prípade, že nepatríte ani do jednej kategórie daňovníkov a neuskutočňujete ani jeden typ kontrolovanej transakcie, pre ktoré sa v zmysle usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 vedie transferová dokumentácia, v roku 2020 nemusíte transferovú dokumentáciu vypracovávať. Ak teda máte také transakcie, ktoré nespĺňajú požiadavky na to, aby museli byť povinne zdokumentované v transferovej dokumentácii, nemusíte ju vypracovať.

V takomto prípade sa za splnenie povinnosti mať vypracovanú transferovú dokumentáciu považuje to, ak riadne vyplníte príslušnú časť o transakciách závislých osôb v daňovom priznaní. Ak by ste ale v takejto situácii o týchto transakciách nevyplnili ani príslušnú časť daňového priznania, ste povinný o nich vypracovať skrátenú transferovú dokumentáciu.

Tri typy transferovej dokumentácie v roku 2020

Druhy transferovej dokumentácie aj v roku 2020 upravuje usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Rozlišujú sa tri druhy transferovej dokumentácie:

1. skrátená transferová dokumentácia,
2. základná transferová dokumentácia,
3. úplná transferová dokumentácia.

Úplná transferová dokumentácia

Úplná transferová dokumentácia sa vedie o:

1. významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý je povinný vykazovať výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (IFRS),
2. cezhraničnej kontrolovanej transakcii alebo skupine cezhraničných kontrolovaných transakcií, ktoré je možné zlúčiť, ak hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií za zdaňovacie obdobie presiahla 10 000 000 eur,
3. významných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu,
4. kontrolovaných transakciách, pri ktorých daňovník žiada správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení metódy transferového oceňovania,
5. kontrolovaných transakciách, pri ktorých daňovník žiada o korešpondujúcu úpravu základu dane z príjmov, okrem korešpondujúcej úpravy základu dane z príjmov vo vzťahu k tuzemským kontrolovaným transakciám,
6. kontrolovaných transakciách, pri ktorých za príslušné zdaňovacie obdobie bola podaná žiadosť o začatie mechanizmu riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia,
7. významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani.

Základná transferová dokumentácia

Základná transferová dokumentácia (ak sa o týchto transakciách nevedie úplná transferová dokumentácia) sa vedie o:

1. významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorého celkové výnosy z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti za príslušné zdaňovacie obdobie presiahli 8 000 000 eur,
2. kontrolovanej cezhraničnej transakcii alebo skupine kontrolovaných cezhraničných transakcií, ktoré je možné zlúčiť, ak ročná hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií presiahla 1 000 000 eur,
3. významných tuzemských kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani,
4. nevýznamných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu.

Skrátená transferová dokumentácia

Skrátená transferová dokumentácia (ak sa o týchto transakciách nevedie základná alebo úplná transferová dokumentácia) sa vedie o:

1. významných kontrolovaných transakciách daňovníka, na ktorého sa za príslušné zdaňovacie obdobie vzťahuje povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom,
2. významných kontrolovaných transakciách daňovníka fyzickej osoby, ktorá zisťuje základ dane z príjmov alebo daňovú stratu podľa § 17 zákona o dani z príjmov,
3. významných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou, okrem kontrolovaných transakcií vo vzťahu k stálym prevádzkarňam týchto daňovníkov umiestnených v zahraničí,
4. významných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý je konsolidujúcou účtovnou jednotkou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy alebo ústrednej správy, pre tuzemské kontrolované transakcie s inými osobami, ktoré sú konsolidujúcou účtovnou jednotkou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy alebo ústrednej správy alebo s osobami podľa písmena e),
5. významných kontrolovaných transakciách daňovníka s priamou účasťou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo vyššieho územného celku na majetku, kontrole alebo vedení, ktorý nie je konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy alebo ústrednej správy, pre tuzemské kontrolované transakcie s inými daňovníkmi s priamou účasťou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo vyššieho územného celku na majetku, kontrole alebo vedení, ktorí nie sú konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy alebo ústrednej správy alebo s daňovníkmi podľa písmena d),
6. nevýznamných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani.

Obsah skrátenej, základnej a úplnej transferovej dokumentácie v roku 2020

Obsah jednotlivých typov transferovej dokumentácie upravuje usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Na tomto mieste nie je dôležité uvádzať konkrétny obsah jednotlivých druhov transferovej dokumentácie, pretože ide o veľmi rozsiahle informácie, ktoré si môžete jednoducho pozrieť na vyššie uvedenom odkaze priamo v príslušnom usmernení.

Obsah úplnej transferovej dokumentácie je upravený v článku 4, obsah základnej transferovej dokumentácie je upravený v článku 5 a obsah skrátenej transferovej dokumentácie je upravený v článku 6 (resp. v prílohe) usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724.

Ako vyplýva z názvov jednotlivých typov transferovej dokumentácie, najzložitejšia je úplná transferová dokumentácia. O niečo menej náročné je vypracovanie základnej transferovej dokumentácie. Najjednoduchší obsah má skrátená transferová dokumentácia.

Všeobecné zásady vypracovania transferovej dokumentácie v roku 2020

Usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov ustanovuje aj niekoľko všeobecných zásad, ktoré je potrebné uplatňovať pri vypracovaní transferovej dokumentácie akéhokoľvek typu.

Uvádza sa tu napríklad to, že správca dane môže okrem predloženia transferovej dokumentácie vyzvať daňovníka aj na predloženie ďalších informácií slúžiacich k preukázaniu súladu cien použitých v kontrolovaných transakciách s princípom nezávislého vzťahu (môže ísť o akékoľvek vysvetlenia, účtovné doklady, právne dokumenty a podobne).

Pomerne dôležitou zásadou pri vypracovaní transferovej dokumentácie je aj to, že transferová dokumentácia sa nepripravuje v súvislosti s transakciami, ktoré nemajú vplyv na základ dane z príjmov daňovníka.

Odvolanie sa na staršiu transferovú dokumentáciu

Ďalšou zásadou pri vypracovaní transferovej dokumentácie je tá, že transferová dokumentácia sa vedie za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak nenastanú žiadne nové skutočnosti ovplyvňujúce spôsob ocenenia kontrolovaných transakcií, pri vypracovaní transferovej dokumentácie sa môže daňovník odvolať na informácie uvedené v transferovej dokumentácii vypracovanej za predchádzajúce zdaňovacie obdobia.

Takže ak uskutočňujete rovnaké transakcie ako v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, spôsob a výsledky použitia metódy transferového oceňovania a určenia cien kontrolovaných transakcií sú stále aktuálne a nijako by sa nezmenili, môžete sa pri vypracovaní transferovej dokumentácie odvolať na staršiu transferovú dokumentáciu.

Zlučovanie kontrolovaných transakcií do skupiny

Úplná transferová dokumentácia alebo základná transferová dokumentácia sa vypracúvajú samostatne za každú kontrolovanú transakciu. Tieto druhy transferových dokumentácií sa môžu vypracovať aj spoločne za skupinu kontrolovaných transakcií, ak spĺňajú podmienky na ich zlúčenie do skupiny kontrolovaných transakcií.

Skupina kontrolovaných transakcií je viacero kontrolovaných transakcií, ktoré sú:

1. rovnakého druhu a sú uzatvorené za porovnateľných podmienok,
2. vzájomne úzko prepojené a vzájomne podmienené, alebo
3. porovnateľné z hľadiska využívaného majetku, funkcií a rizík,

ak vypracovanie transferovej dokumentácie za tieto kontrolované transakcie spoločne poskytne spoľahlivejší obraz o použitých metódach transferového oceňovania.

V prípade vypracovania transferovej dokumentácie za skupinu kontrolovaných transakcií sa v transferovej dokumentácii musia uviesť aj dôvody zlúčenia samostatných kontrolovaných transakcií do skupiny kontrolovaných transakcií.

Významná a nevýznamná transakcia

Významnou transakciou sa na účely vypracovania transferovej dokumentácie rozumie transakcia, ktorá spĺňa charakteristiky významnosti podľa § 17 ods. 9 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov alebo podľa nariadenia Komisie (ES) č. 1126/2008 z 3. novembra 2008, ktorým sa v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 prijímajú určité medzinárodné účtovné štandardy v znení neskorších predpisov.

V kontexte týchto predpisov sa významnosť definuje takto: „Vynechania alebo chybné uvedenia položiek sú významné vtedy, ak by mohli jednotlivo alebo spoločne ovplyvniť ekonomické rozhodnutia používateľov uskutočnené na základe účtovnej závierky. Významnosť závisí od veľkosti a povahy vynechania alebo chybného uvedenia posudzovaných so zreteľom na konkrétne podmienky. Rozhodujúcim faktorom by mohla byť veľkosť alebo povaha položky alebo kombinácia oboch.“ Transakcia je, jednoducho povedané, významná vtedy, ak by v prípade jej neuvedenia alebo chybného uvedenia v účtovnej závierke niekto, kto sa rozhoduje na základe účtovnej závierky, mohol spraviť iné ekonomické rozhodnutie, než aké by spravil vtedy, keby v účtovnej závierke táto transakcia bola uvedená alebo by bola uvedená správne.

Usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 vo svojich všeobecných zásadách navyše uvádza, že v prípade finančných transakcií sa na účely významnosti a hodnôt transakcií vychádza z najvyššej hodnoty istiny alebo podkladového aktíva v rámci zdaňovacieho obdobia.

Tuzemská transakcia a cezhraničná transakcia

Na účely určenie typu transferovej dokumentácie k jednotlivej kontrolovanej transakcii je veľmi dôležité rozlišovať aj rozdiel medzi cezhraničnou a tuzemskou transakciou.

Cezhraničnou transakciou sa rozumie transakcia, ktorej sa zúčastňuje jeden alebo viacero závislých osôb, ktoré nie sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo jedna alebo viacero stálych prevádzkarní daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktoré sú umiestnené v zahraničí. O cezhraničnú transakciu ide napríklad vtedy, ak transakciu uskutoční obchodná spoločnosť so sídlom na Slovensku s obchodnou spoločnosťou so sídlom v Česku.

Tuzemskou transakciou sa rozumie transakcia, ktorej sa zúčastňujú len daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo stále prevádzkarne daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktoré sú umiestnené na území Slovenskej republiky. O tuzemskú transakciu ide napríklad vtedy, ak transakciu uskutoční živnostník s bydliskom na Slovensku s obchodnou spoločnosťou so sídlom na Slovensku.

The post Transferová dokumentácia v roku 2020 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Nové usmernenie Ministerstva financií SR o transferovej dokumentácii

Daňovník, ktorí uskutočňuje kontrolované transakcie so závislými osobami, je povinný o nich viesť transferovú dokumentáciu. Vyplýva to z § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „zákon o dani z príjmov“ v príslušnom slovnom tvare). Obsah a rozsah transferovej dokumentácie je však upravený usmernením Ministerstva financií Slovenskej republiky. Koncom decembra 2018 bolo vydané nové usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „usmernenie MF o transferovej dokumentácii“ v príslušnom slovnom tvare). Toto nové usmernenie MF o transferovej dokumentácii nahradilo predtým platné usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/014283/2016-724.

„Koncom roka 2018 bolo vydané nové usmernenie o transferovej dokumentácii.“

Podľa prechodných ustanovení sa najnovšie usmernenie MF o transferovej dokumentácii má použiť už pri predkladaní transferovej dokumentácie za zdaňovacie obdobie začínajúce po 31. decembri 2017. Znamená to, že podľa nového usmernenia MF o transferovej dokumentácii musia daňovníci vypracovávať transferovú dokumentáciu aj za rok 2018. Podľa predtým platného usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/014283/2016-724 sa môže transferová dokumentácia za rok 2018 predložiť najneskôr do 30. júna 2019.

Najdôležitejšie zmeny v novom usmernení MF o transferovej dokumentácii

Najväčšie zmeny, ktoré so sebou prinieslo nové usmernenie MF o transferovej dokumentácii, sa týkajú zmien v príslušnosti druhov transferovej dokumentácie a v povinnom obsahu jednotlivých druhov transferovej dokumentácie. Zmenilo sa teda určenie toho, pre ktoré transakcie sa vedie ktorá transferová dokumentácia. A takisto sa podstatne zmenil aj obsah skrátenej, základnej a úplnej transferovej dokumentácie. Podľa starého usmernenia základnú transferovú dokumentácie viedli tí, ktorí nemali povinnosť viesť úplnú alebo skrátenú transferovú dokumentáciu. Podľa nového usmernenia MF o transferovej dokumentácii je už presne definované to, kto je povinný viesť základnú transferovú dokumentáciu.

„Nové usmernenie MF o transferovej dokumentácii so sebou prinieslo viacero zmien.“

Dôležitou zmenou v novom usmernení MF o transferovej dokumentácii je to, že pre kontrolované transakcie, o ktorých nie je povinnosť vypracovať žiadny typ transferovej dokumentácie, je povinnosť daňovníka splnená podaním riadne vyplnenej časti daňového priznania k dani z príjmov o transakciách závislých osôb. Ak daňovník o týchto transakciách nebude mať túto časť daňového priznania vyplnenú, musí o nich vpracovať skrátenú transferovú dokumentáciu. Inak mu hrozí pokuta. Zásadnou zmenou je aj to, že transferová dokumentácia sa nemusí viesť o transakciách, ktoré nemali vplyv na základ dane z príjmov.

Druhy transferovej dokumentácie v roku 2018 a 2019

Nové usmernenie MF o transferovej dokumentácii naďalej rozlišuje tri druhy transferovej dokumentácie, ktorými sú:

• skrátená transferová dokumentácia,
• základná transferová dokumentácia,
• úplná transferová dokumentácia.

Na účely určenia príslušnosti jednotlivých druhov transferovej dokumentácie usmernenie MF o transferovej dokumentácii uvádza niekoľko definícií. Dôležitými definíciami sú definícia tuzemskej transakcie a definícia cezhraničnej transakcie. Tuzemskou transakciou sa rozumie transakcia, ktorej sa zúčastňujú len daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo stále prevádzkarne daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktoré sú umiestnené na území Slovenskej republiky. Tuzemskou transakciou je tak napríklad transakcia medzi s. r. o. so sídlom na Slovensku a jej spoločníkom, ktorý má bydlisko tiež na Slovensku. Cezhraničnou transakciou sa rozumie transakcia, ktorej sa zúčastňuje jeden alebo viacero závislých osôb, ktoré nie sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo jedna alebo viacero stálych prevádzkarní daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktoré sú umiestnené v zahraničí. Cezhraničnou transakciou je tak napríklad transakcia medzi materskou s. r. o. so sídlom na Slovensku a jej dcérskou s. r. o. so sídlom v Česku.

„Aj v roku 2018, 2019 a nasledujúcich sa rozlišujú tri typy transferovej dokumentácie.“

Skrátená transferová dokumentácia v roku 2018 a 2019

Skrátená transferová dokumentácia sa vedie o (ak sa o týchto kontrolovaných transakciách nevypracováva základná alebo úplná transferová dokumentácia):

1. významných kontrolovaných transakciách daňovníka, na ktorého sa za príslušné zdaňovacie obdobie vzťahuje povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom,
2. významných kontrolovaných transakciách daňovníka fyzickej osoby, ktorá zisťuje základ dane alebo daňovú stratu podľa § 17 zákona o dani z príjmov,
3. významných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou, okrem kontrolovaných transakcií vo vzťahu k stálym prevádzkarňam týchto daňovníkov umiestnených v zahraničí,
4. významných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý je konsolidujúcou účtovnou jednotkou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy, pre tuzemské kontrolované transakcie s takýmito istými daňovníkmi alebo s osobami podľa písmena e),
5. významných kontrolovaných transakciách daňovníka s priamou účasťou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo vyššieho územného celku na majetku, kontrole alebo vedení, ktorý nie je konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy, pre tuzemské kontrolované transakcie s takýmito istými daňovníkmi alebo s daňovníkmi podľa písmena d),
6. nevýznamných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani.

Základná transferová dokumentácia v roku 2018 a 2019

Základná transferová dokumentácia sa vedie o (ak sa o týchto kontrolovaných transakciách nevypracováva úplná transferová dokumentácia):

1. významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorého celkové výnosy z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti za príslušné zdaňovacie obdobie presiahli 8 000 000 eur,
2. kontrolovanej cezhraničnej transakcii alebo skupine kontrolovaných cezhraničných transakcií, ak ročná hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií presiahla 1 000 000 eur,
3. významných tuzemských kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani,
4. nevýznamných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu.

Úplná transferová dokumentácia v roku 2018 a 2019

Úplná transferová dokumentácia sa vedie o:

1. významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý je povinný vykazovať výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa IFRS,
2. cezhraničnej kontrolovanej transakcii alebo skupine cezhraničných kontrolovaných transakcií, ak hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií za zdaňovacie obdobie presiahla 10 000 000 eur,
3. významných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu,
4. kontrolovaných transakciách, pri ktorých daňovník žiada správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení metódy transferového oceňovania,
5. kontrolovaných transakciách, pri ktorých daňovník žiada o korešpondujúcu úpravu základu dane vo vzťahu k zahraničnými kontrolovaným transakciám,
6. kontrolovaných transakciách, pri ktorých za príslušné zdaňovacie obdobie bola podaná žiadosť o začatie mechanizmu riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia,
7. významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani.

Viac transferových dokumentácií v jednom roku – áno, môže sa vám to stať

Druh transferovej dokumentácie v rokoch 2018, 2019 a neskorších závisí predovšetkým od troch základných faktorov. Či je transakcia významná alebo nevýznamná, či je transakcia tuzemská alebo cezhraničná a od ekonomických / daňových okolností konkrétneho daňovníka (napríklad výška výnosov, hodnota transakcie, uplatňovanie úľavy na dani a podobne). Medzi týmito faktormi ovplyvňujúcimi druh transferovej dokumentácie môže nastať niekoľko kombinácií. V praxi sa môže stať, že pre niektoré transakcie je daňovník povinný viesť jeden typ transferovej dokumentácie a pre iné transakcie druhý typ transferovej dokumentácie. Napríklad s. r. o. s ročnými tržbami 10 miliónov eur o významných cezhraničných transakciách vedie základnú transferovú dokumentáciu, ale o významných tuzemských transakciách vedie skrátenú transferovú dokumentáciu.

„V praxi sa môže stať, že daňovník musí viesť viacero transferových dokumentácií.“

The post Transferová dokumentácia v roku 2018 a 2019 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

V článku Transferové oceňovanie pre mestá a obce v roku 2018 sme vysvetlili, kedy subjekty verejnej správy uskutočňujú transakcie podliehajúce transferovému oceňovaniu a kto je pre ne závislou osobou. Uviedli sme tu aj to, aké povinnosti majú subjekty verejnej správy, ak sa ich transferové oceňovanie týka. Jednou z nich je aj vedenie transferovej dokumentácie. Práve transferová dokumentácia subjektov verejnej správy je predmetom tohto článku.

Transferová dokumentácia subjektov verejnej správy

Subjektmi verejnej správy na účely tohto článku rozumieme predovšetkým mestá, obce, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie. Rovnako k nim zaraďujeme aj iné subjekty, ktoré mestá, obce alebo vyššie územné celky zahŕňajú do svojej konsolidovanej účtovnej závierky. Ide napríklad o mestské podniky alebo obecné podniky, ktoré boli zriadené týmito mestami alebo obcami. Sú súčasťou konsolidovaného celku s ich mestom alebo obcou.

Ak subjekty verejnej správy uskutočňujú kontrolované transakcie so závislými osobami, tak sú tiež povinné o nich viesť transferovú dokumentáciu. Podrobnosti o jej vedení upravuje usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/014283/2016-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „usmernenie o transferovej dokumentácii“). Transferová dokumentácia subjektov verejnej správy je však v porovnaní s transferovou dokumentáciou podnikateľských subjektov špecifická. Usmernenie o transferovej dokumentácii umožňuje pri vypracovaní transferovej dokumentácie niektorým subjektom verejnej správy uplatniť niekoľko výnimiek a zjednodušení. Týkajú sa hlavne obsahu transferovej dokumentácie a preukazovania súladu použitých cien s princípom nezávislého vzťahu.

„Mestá, obce, rozpočtové a príspevkové organizácie tiež vedú transferovú dokumentáciu.“

Aký druh transferovej dokumentácie vedú subjekty verejnej správy

Pred uvedením špecifík transferovej dokumentácie subjektov verejnej správy je vhodné vedieť, aký druh transferovej dokumentácie vedú subjekty verejnej správy. Transferová dokumentácia subjektov verejnej správy sa môže viesť ako skrátená, základná alebo úplná transferová dokumentácia. V praxi môže byť subjekt verejnej správy povinný viesť pre niektoré transakcie prvý druh dokumentácie a pre iné transakcie druhý druh dokumentácie.

To, aký druh transferovej dokumentácie vedie subjekt verejnej správy, závisí hlavne od:

• toho, s akou závislou osobou uskutočňoval kontrolované transakcie a
• toho, aká je jeho daňová situácia z hľadiska rizikovosti.

V praxi vo väčšine prípadov o vzájomných transakciách medzi sebou subjekty verejnej správy vedú skrátenú transferovú dokumentáciu. Ale aj u subjektov verejnej správy môže nastať situácia, kedy musia pre niektoré transakcie viesť iný druh transferovej dokumentácie. Ak napríklad žiadajú o odsúhlasenie metódy transferového oceňovania alebo odpočítavajú od základu dane vysokú daňovú stratu. Viac o tom, kedy takéto situácie nastávajú, nájdete v podrobnom článku Druhy transferovej dokumentácie v roku 2018.

Skrátená transferová dokumentácia subjektov verejnej správy

Podľa usmernenia o transferovej dokumentácii vedú skrátenú transferovú dokumentáciu tieto subjekty verejnej správy pre tieto kontrolované transakcie:

1. daňovníci, ktorí sú konsolidujúcou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy, pre tuzemské kontrolované transakcie s inými osobami, ktoré sú konsolidujúcou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy alebo s osobami podľa písmena b),
2. daňovníci s priamou účasťou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo vyššieho územného celku na majetku, kontrole alebo vedení, ktorí nie sú konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy, pre tuzemské kontrolované transakcie s takýmito istými daňovníkmi alebo s daňovníkmi podľa písmena a).

Ktoré subjekty verejnej správy v praxi vedú skrátenú dokumentáciu?

Pre bližšie vysvetlenie si subjekty verejnej správy, ktoré vedú skrátenú transferovú dokumentáciu, bližšie zanalyzujeme. Konsolidujúcou účtovnou jednotkou verejnej správy je tá, ktorá zostavujú konsolidovanú účtovnú závierku za konsolidovaný celok. Tie subjekty, za ktoré sa zostavuje konsolidovanú účtovná závierka, sú zase konsolidovanými účtovnými jednotkami. Konsolidujúcou účtovnou jednotkou verejnej správy je napríklad obec. Zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku za všetky svoje rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, ale napríklad aj dcérske obecné podniky (v ktorým má rozhodujúci vplyv – najčastejšie daný viac ako 50 % podielom na hlasovacích právach). Tieto subjekty sú konsolidovanými účtovnými jednotkami verejnej správy. Toto bolo vysvetlenie subjektov verejnej správy podľa vyššie uvedeného písmena a).

„O transakciách uskutočnených v rámci konsolidovaného celku rovnakej obce sa vedie skrátená transferová dokumentácia.“

Vo vyššie uvedenom písmene b) sa nachádzajú daňovníci, v ktorých majú štát, obce alebo vyššie územné celky účasť na majetku, kontrole alebo vedení, ale zároveň nie sú konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy. V takomto prípade v praxi pôjde predovšetkým o daňovníkov, s ktorými sú mestá alebo obce ekonomicky prepojené podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, ale miera ich účasti na majetku alebo kontrole nepresahuje 50 %. Predovšetkým ide o obchodné spoločnosti, v ktorých majú obce priamo, nepriamo alebo odvodene najmenej 25 %, avšak nie viac ako 50 % podiel na základnom imaní alebo hlasovacích právach.

Zjednodušenia v rozsahu transferovej dokumentácie subjektov verejnej správy

Ako sme spomenuli už v úvode článku, transferová dokumentácia subjektov verejnej správy umožňuje týmto daňovníkom uplatniť niekoľko zjednodušení. Prvé zo zjednodušení sa týka rozsahu vedenia transferovej dokumentácie. Týka sa daňovníkov, ktorí sú závislými osobami z dôvodu priamej alebo nepriamej účasti štátu, obce alebo vyššieho územného celku na ich majetku, kontrole alebo vedení. V praxi sú teda takýmito daňovníkmi napríklad obcou zriadené obchodné spoločnosti, tzv. „obecné podniky“.

Uvedení daňovníci vedú transferovú dokumentáciu len pre kontrolované transakcie:

• s príslušným správcom kapitoly štátneho rozpočtu, s obcou alebo vyšším územným celkom a s nimi zriadenými rozpočtovými organizáciami, príspevkovými organizáciami,
• s právnickými osobami, v ktorých má daňovník majetkovú účasť,
• s právnickými osobami, v ktorých má majetkovú účasť príslušný správca kapitoly štátneho rozpočtu, obec alebo vyšší územný celok a nimi zriadené rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie a iné právnické osoby, v ktorých majú tieto subjekty verejného záujmu majetkovú účasť.

Ďalším zjednodušením pre týchto daňovníkov je to, že v transferovej dokumentácii nemusia uvádzať vlastnícku a organizačnú štruktúru všetkých závislých osôb. Postačuje, ak v nej uvedú vlastnícku a organizačnú štruktúru tých závislých osôb, s ktorými v danom roku uskutočnili kontrolovanú transakciu. Obecný podnik tak nemusí vôbec uvádzať vlastnícku a organizačnú štruktúru školy zriadenej obcou, ak s ňou neuskutočnil žiadnu transakciu. Postačuje, ak ju v transferovej dokumentácii len identifikuje ako svoju závislú osobu a uvedie jej právnu formu.

Zjednodušenie v preukazovaní súladu cien s princípom nezávislého vzťahu

Aj toto zjednodušenie pri vypracovaní transferovej dokumentácie sa vzťahuje na vyššie spomínaných daňovníkov. Spočíva v tom, že za splnenia určitých podmienok správca dane považuje použitú cenu za cenu zodpovedajúcu princípu nezávislému vzťahu, aj keď princípu nezávislého vzťahu nezodpovedala.

Cena odlišná od ceny zodpovedajúcej princípu nezávislého vzťahu je správcom dane akceptovaná, ak bol pri transakcii zohľadnený verejný záujem a zároveň:

1. nižšia cena ako je cena zodpovedajúca princípu nezávislého vzťahu viedla k úspore prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtu obce alebo vyššieho územného celku alebo
2. vyššia cena ako je cena zodpovedajúca princípu nezávislého vzťahu viedla k zvýhodneniu prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtu obce alebo vyššieho územného celku.

Verejný záujem je taký záujem, ktorý prináša majetkový prospech alebo iný prospech všetkým občanom alebo mnohým občanom. Túto podmienku musí spĺňať každá transakcia, na ktorú sa má aplikovať predmetné zjednodušenie. Druhou podmienkou je úspora alebo zvýhodnenie prostriedkov rozpočtu štátu, obce alebo vyššieho územného celku. V prípade nižšej ceny ako je cena zodpovedajúca princípu nezávislého vzťahu môže ísť o transakciu, keď mestský podnik poskytuje mestu služby v podobe údržby zelene za ceny nižšie ako sú trhové ceny. Údržba zelene je verejným záujmom a nižšou cenu dochádza k úspore prostriedkov obce. V prípade vyššej ceny ako je cena zodpovedajúca princípu nezávislého vzťahu môže ísť o transakciu, keď mesto prenajíma pozemok mestskému kúpalisku slúžiacemu občanom. Aj v tomto prípade ide o verejný záujem a vyššou cenou prichádza viac prostriedkov do rozpočtu obce.

„Ak neobvyklou cenou dochádza k šetreniu alebo k zvýhodneniu prostriedkov obce, je daňovým úradom akceptovaná.“

The post Transferová dokumentácia subjektov verejnej správy v roku 2018 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Vypracovanie transferovej dokumentácie k prenájmu

Transferová dokumentácia k prenájmu je jednou z povinností závislých osôb, ktoré medzi sebou prenajímajú nehnuteľnosti alebo aj hnuteľné veci. Na každú z transakcií, ktorej predmetom je príjem (alebo výnos) z nájomného a ktorej predmetom je výdavok (alebo náklad) za nájomné, sa musí vypracovať transferová dokumentácia k prenájmu. Nezáleží pri tom, či sa nájom poskytuje odplatne alebo bezodplatne, transferová dokumentácia k prenájmu je povinnosťou prenajímateľa a nájomcu vždy. Najčastejšie sú predmetom prenájmu medzi závislými osobami nehnuteľnosti. A práve vypracovaniu transferovej dokumentácie k prenájmu nehnuteľností sa budeme venovať v tomto príspevku.

„Na prenájom medzi závislými osobami sa vzťahuje transferové oceňovanie.“

V praxi napríklad častokrát spoločník prenajíma nehnuteľnosť svojej s.r.o. K takýmto transakciám sa podnikatelia uchyľujú z rôznych dôvodov. Napríklad kvôli 40-ročnej dobe odpisovania nehnuteľností slúžiacich na nevýrobnú činnosť. Iným dôvodom prenájmu nehnuteľností medzi spoločníkom a s.r.o. je snaha mať hodnotnú nehnuteľnosť radšej vo svojom osobnom vlastníctve, než vo vlastníctve firmy. Ďalším dôvodom na takéto konanie môže byť pomerne flexibilný spôsob ovplyvňovania daňových výdavkov firmy cez výšku nájomného. Nájomné je zase na druhej strane predmetom dane u prenajímateľa, ale neplatia sa z neho zdravotné a sociálne odvody.

Čo musí obsahovať transferová dokumentácia k prenájmu

Obsah transferovej dokumentácie nezávisí ani tak od toho, či je predmetom transakcie prenájom nehnuteľnosti, poskytovanie pôžičky alebo niečo iné, ale skôr od toho, aký druh transferovej dokumentácie má daňovník viesť. Transferová dokumentácia k prenájmu môže preto povinne obsahovať rôzne informácie. Závisí to od toho, či sa musí vypracovať skrátená transferová dokumentácia, základná transferová dokumentácia alebo úplná transferová dokumentácia. Každá z týchto druhov transferových dokumentácii má však niečo spoločné. Pri každej transferovej dokumentácii je potrebné dostatočne popísať každú transakciu – každú úhradu a každý príjem nájomného.

Transferová dokumentácia k prenájmu by pri každej transakcii mala obsahovať určenie strán transakcie. Malo by byť teda zrejmé, kto je v danej transakcii prenajímateľom a kto nájomcom. Samozrejmou súčasťou každej transferovej dokumentácie k prenájmu by mal byť popis predmetu nájmu. Ak ide o nehnuteľnosť, mala by byť dostatočne podrobne identifikovaná – kde sa nachádza, akú má rozlohu, na aký účel sa využíva a podobne. Veľmi dôležité je podrobne popísať aj cenu nájomného. Napríklad či cena nájomného zahŕňa len právo užívať nehnuteľnosť alebo sú v nej zahrnuté aj energie, pravidelné upratovanie, pripojenie na internet, rezervované parkovacie miesto a podobne. Pri popisovaní jednotlivých transakcií by sa malo vychádzať zo zmluvy o prenájme. Všetky jej relevantné atribúty by ste v transferovej dokumentácii k prenájmu mali spomenúť.

„Transferová dokumentácia k prenájmu by mala identifikovať prenajímateľa a nájomcu, predmet nájmu, nájomné a ostatné podmienky.“

Transferová dokumentácia k prenájmu a určenie ceny trhového nájomného

Skrátená transferová dokumentácia k prenájmu nemusí povinne obsahovať metódu transferového oceňovania a spôsob určenia ceny nájomného medzi závislými osobami. Napriek tomu je pre daňovníka výhodné tieto informácie zahrnúť aj do skrátenej transferovej dokumentácie. A to kvôli tomu, aby ste vedeli, či a o koľko musíte upraviť základ dane a hlavne, aby ste mali nejaké dôkazy v prípade daňovej kontroly. V prípade prenájmu nehnuteľností je pravdepodobne najspoľahlivejšou metódou transferového oceňovania metóda nezávislej trhovej ceny. Vyžaduje si však získať pomerne spoľahlivé informácie o porovnateľných prenájmoch nehnuteľností medzi nezávislými osobami. Na získanie týchto informácií môžu v dostatočnej miere poslúžiť informácie z ponúk uverejnených na internetových stránkach zaoberajúcich sa realitnou činnosťou.

Pre určenie ceny, ktorá zodpovedá princípu nezávislého vzťahu, sa pri metóde nezávislej trhovej ceny vyžaduje vysoká porovnateľnosť. V prípade prenájmu nehnuteľností je tak potrebné vychádzať z cien prenájmov v rovnakej alebo podobnej lokalite. Je to preto, že práve lokalita prenajímanej nehnuteľnosti má častokrát zásadný vplyv na cenu. Dôležité je, aby sa brali do úvahy len prenájmy s porovnateľnými súvisiacimi službami. Ak závislé osoby medzi sebou prenajímajú nehnuteľnosť bez akýchkoľvek doplnkových služieb, nie je pre ich transakcie porovnateľný taký prenájom, v rámci ktorého je zabezpečené aj vyhradené parkovacie miesto a pravidelné upratovanie nehnuteľnosti. Taktiež je potrebné rozlišovať aj medzi typmi priestorov – kancelárske, skladové, výrobné a podobne. Po vyfiltrovaní vhodných porovnateľných informácií je možné trhovú cenu prenájmu nehnuteľností za meter štvorcový vypočítať napríklad pomocou medzikvartilového rozpätia.

„Pre správne určenie trhovej ceny nájomného treba brať do úvahy lokalitu, doplnkové služby, typ priestoru a iné faktory.“

Výnimka z transferového oceňovania pri prenájme nehnuteľností

Transferová dokumentácia k prenájmu sa musí vypracovať len pre kontrolované transakcie. A práve nie každý prenájom nehnuteľnosti medzi závislými osobami je kontrolovanou transakciou a podlieha transferovému oceňovaniu. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „zákon o dani z príjmov“) vo svojom § 2 písm. ab) uvádza jednu výnimku z kontrolovanej transakcie. Podľa nej sa transferové oceňovanie nevzťahuje na prenájom nehnuteľnosti nezaradenej do obchodného majetku, ktorú prenajíma fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov svojej blízkej osobe, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely.

„Na prenájom nehnuteľnosti medzi fyzickými osobami sa po splnení určitých podmienok nevzťahuje transferové oceňovanie.“

V praxi to znamená, že ak:

1. fyzická osoba ako prenajímateľ prenajíma nehnuteľnosť inej fyzickej osobe,
2. prenajímateľ túto nehnuteľnosť nemá zaradenú v obchodnom majetku (neúčtuje o nej ako o majetku v účtovníctve a neeviduje ju v daňovej evidencii),
3. príjmy z prenájmu tejto nehnuteľnosti patria medzi príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov,
4. nájomcom nehnuteľnosti je fyzická osoba, ktorá je vo vzťahu k prenajímateľovi blízkou osobou (napríklad súrodenec, manžel, rodič, dieťa a podobne) a
5. nájomca nehnuteľnosť využíva len na osobné účely (využíva ju na bývanie),

tak na takýto prenájom sa nebude vzťahovať transferové oceňovanie.

The post Transferová dokumentácia k prenájmu appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Vypracovanie transferovej dokumentácie k pôžičkám

Transferová dokumentácia k pôžičkám je povinnosťou mnohých podnikateľov. Ak medzi sebou závislé osoby uskutočnia kontrolovanú transakciu, ktorej predmetom je pôžička alebo úver, vzťahuje sa na ňu transferové oceňovanie. Transferová dokumentácia k pôžičkám sa u závislých osôb musí vypracovať bez ohľadu na dohodnutú výška úroku. V praxi sa transferová dokumentácia k pôžičkám najčastejšie vypracúva na pôžičky medzi spoločníkmi s.r.o. a ich obchodnou spoločnosťou. Spoločníci s.r.o. prostredníctvom pôžičiek do svojich firiem vkladajú peniaze namiesto vkladov do základného imania, ktoré treba zapisovať do obchodného registra. Naopak, keď dočasne potrebuje peniaze spoločník, vyberá si ich zo svojej s.r.o. častokrát práve cez pôžičku. V tejto súvislosti si vás však dovolíme upozorniť na § 121 ods. 2 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov. Podľa neho môže spoločník s.r.o. poskytnúť svojej s.r.o. úver len bezhotovostným spôsobom.

„Transferová dokumentácia k pôžičkám sa musí vypracovať bez ohľadu na výšku úroku.“

Čo musí obsahovať transferová dokumentácia k pôžičkám

Vypracovanie transferovej dokumentácie k pôžičkám sa líši predovšetkým od toho, aký druh transferovej dokumentácie musíte viesť. Iný obsah má skrátená transferová dokumentácia, iný základná transferová dokumentácia a iný úplná transferová dokumentácia. Transferová dokumentácia k pôžičkám preto môže obsahovať rôzne informácie podľa toho, aký druh transferovej dokumentácie musí daňovník viesť. Transferové oceňovanie v praxi najčastejšie zahŕňa pôžičky medzi spoločníkmi a ich s.r.o. Pôžičky medzi slovenskými spoločníkmi a ich slovenskými spoločnosťami sú tuzemskými transakciami, preto sa pre ne vo väčšine prípadov vypracuje skrátená transferová dokumentácia k pôžičkám.

V každom prípade musí byť v transferovej dokumentácii každá pôžička alebo úver dostatočne popísaný. Musí byť zrejmé, kto je v danej transakcii dlžníkom a kto je veriteľom (kto komu poskytol pôžičku). Takisto je nevyhnutné v transferovej dokumentácii k pôžičkám uviesť aj výšku úveru a výšku dohodnutej úrokovej sadzby. K ďalším informáciám, ktoré by mala obsahovať každá transferová dokumentácia k pôžičkám, patrí aj dohodnutá doba splácania pôžičky. Nemalo by sa zabúdať ani na ostatné podmienky. Napríklad ak sa dohodlo nejaké ručenie za pôžičku alebo záložné právo v súvislosti s pôžičkou, je potrebné túto informáciu v transferovej dokumentácii uviesť. Pri popisovaní týchto informácií o pôžičkách a úveroch by sa malo vychádzať zo zmluvy o pôžičke.

„V transferovej dokumentácii k pôžičkám je potrebné uviesť všetky dôležité informácie.“

Bezúročná pôžička a transferové oceňovanie

Aj keď si pôžičky medzi sebou môžu poskytovať rôzne závislé osoby, zamerajme sa v tejto časti článku na tie najčastejšie – bezúročné pôžičky medzi spoločníkmi a ich obchodnými spoločnosťami. Pôžičky medzi spoločníkmi a ich firmami sú častokrát bezúročné, teda s 0 % úrokovou sadzbou. Transferové oceňovanie je založené skôr na tom, aby ceny v transakciách závislých osôb zodpovedali cenám, aké by medzi sebou dohodli nezávislé osoby. V prípade pôžičiek by si závislé osoby mali dohodnúť úrokovú sadzbu, ktorá je na trhu bežná. V opačnom prípade môže byť potrebné, aby sa vykonávali úpravy základu dane. Bezúročná pôžička medzi spoločníkom a jeho firmou pre transferové oceňovanie môže byť niekedy problémom a inokedy nie. Všetko závisí od toho, či pôžičku poskytuje spoločník svojej firme alebo firma svojmu spoločníkovi. V každom prípade sa však transferová dokumentácia k pôžičkám musí vypracovať pre všetky bezúročné pôžičky.

Ak bezúročnú pôžičku poskytuje spoločník svojej firme, tak táto obchodná spoločnosť kvôli tomu nemusí zvyšovať základ dane z príjmov. Bezúročná pôžička a transferové oceňovanie v tomto prípade až taký problém nie je. Aj keď bola úroková sadzba iná ako obvyklá, nespôsobilo to obchodnej spoločnosti zníženie základu dane alebo zvýšenie daňovej straty. Preto nemusí svoj základ dane v daňovom priznaní upravovať. Vplyvom nulovej úrokovej sadzby obchodná spoločnosť neúčtovala o žiadnych úrokových nákladoch, preto si tým spôsobila skôr zvýšenie základu dane a zníženie daňovej straty. Ak bezúročnú pôžičku poskytuje firma spoločníkovi, vtedy je transferové oceňovanie náročnejšie. Obchodná spoločnosť bude musieť zvýšiť svoj základ dane alebo znížiť daňovú stratu. Pri bežnej úrokovej miere by o nejakých úrokových výnosoch účtovala. Nulovou úrokovou sadzbou si tak znížila základ dane alebo zvýšila daňovú stratu.

„Ak bezúročnú pôžičku poskytuje spoločník firme, tak tá nemusí upravovať svoj základ dane.“

Pôžičky medzi závislými osobami a pravidlá nízkej kapitalizácie

Aj keď táto téma nesúvisí bezprostredne s transferovou dokumentáciou k pôžičkám, súvisí s pôžičkami závislých osôb a preto ju spomenieme. Pravidlá nízkej kapitalizácie hovoria o maximálnej výške nákladových úrokov z pôžičiek medzi závislými osobami, ktoré je možné zahrnúť do daňových výdavkov. Upravuje ich § 21a zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Pravidlá nízkej kapitalizácie sa týkajú len právnických osôb so sídlom alebo miestom skutočného vedenia na území Slovenskej republiky. Fyzických osôb sa netýkajú vôbec. Podľa pravidiel nízkej kapitalizácie, ak je veriteľ vo vzťahu k dlžníkovi závislou osobou, môže dlžník nákladové úroky platené z úverov a pôžičiek a súvisiace náklady na prijaté úvery a pôžičky zahrnúť do daňových výdavkov najviac vo výške 25 % hodnoty ukazovateľa EBITDA. Ukazovateľ EBITDA (anglicky Earnings before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) je výsledok hospodárenia pred zdanením zvýšený o odpisy a nákladové úroky zahrnuté do tohto výsledku hospodárenia.

„Do daňových výdavkov si môžete zahrnúť úroky z pôžičiek od závislých osôb najviac vo výške 25 % z hodnoty ukazovateľa EBITDA.“

The post Transferová dokumentácia k pôžičkám appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.

Rozlišujú sa tri druhy transferovej dokumentácie. V článku sa dozviete to, kto má aký druh transferovej dokumentácie vypracovať za rok 2018.

Aký predpis upravuje druhy transferovej dokumentácie

Vedenie a vypracovanie transferovej dokumentácie je povinnosťou každého, kto uskutočňuje kontrolované transakcie so závislými osobami. Táto povinnosť daňovníkom vyplýva z § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Podrobnosti o transferovej dokumentácii už ale upravuje iný predpis. Aktuálne ním je usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/014283/2016-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „usmernenie Ministerstva financií o transferovej dokumentácii“).

„Druhy transferovej dokumentácie upravuje usmernenie Ministerstva financií.“

Usmernenie Ministerstva financií o transferovej dokumentácii upravuje druhy transferovej dokumentácie, obsah transferovej dokumentácie a zásady pre vypracovanie transferovej dokumentácie. Samozrejmosťou je, že usmernenie Ministerstva financií o transferovej dokumentácii určuje aj to, kto má aký druh transferovej dokumentácie viesť. Usmernenie Ministerstva financií o transferovej dokumentácii bolo uverejnené vo Finančnom spravodajcovi 2016, ako príspevok číslo 22. Môžete si ho stiahnuť aj z našej stránky kliknutím na tento odkaz.

Tri druhy transferovej dokumentácie v roku 2018

Usmernenie Ministerstva financií o transferovej dokumentácie rozlišuje tri druhy transferovej dokumentácie, ktoré môžu daňovníci viesť:

• skrátená transferová dokumentácia,
• základná transferová dokumentácia,
• úplná transferová dokumentácia.

Spomínané druhy transferovej dokumentácie sa od seba odlišujú rozsahom údajov, ktoré musia obsahovať. Ktorý druh transferovej dokumentácie obsahuje najviac a ktorý najmenej údajov, vyplýva už z ich názvov. Najmenej informácií musí obsahovať skrátená transferová dokumentácia. Skrátená transferová dokumentácia má preto najmenší rozsah (najmenej strán) a je aj časovo najmenej náročnejšia na vypracovanie. Cena za vypracovanie skrátenej transferovej dokumentácie je preto najnižšia. Opakom je úplná transferová dokumentácia. Obsahuje najviac informácií, preto má najväčší rozsah (najviac strán) a vypracovanie transferovej dokumentácie v takomto rozsahu je časovo najnáročnejšie. Tomu zodpovedá aj cena za vypracovanie úplnej transferovej dokumentácie. Základná transferová dokumentácia je „niečo medzi“ skrátenou a úplnou transferovou dokumentáciou. Obsahuje všetky údaje, ktoré musí obsahovať skrátená transferová dokumentácia, ale okrem nich obsahuje aj niektoré údaje z úplnej transferovej dokumentácie.

„Rozlišuje sa skrátená, základná a úplná transferová dokumentácia.“

Kto vedie skrátenú transferovú dokumentáciu za rok 2018

Skrátenú transferovú dokumentáciu v roku 2018 vedú:

1. daňovníci, ktorí sú fyzickými osobami (napríklad živnostníci, samostatne zárobkovo činné osoby, prenajímatelia nehnuteľností),
2. daňovníci, ktorí sú mikro účtovnými jednotkami,
3. daňovníci, ktorí uskutočňujú tuzemské kontrolované transakcie (transakcie so závislými osobami zo Slovenska) – títo daňovníci vedú skrátenú transferovú dokumentáciu len o týchto tuzemských kontrolovaných transakciách (okrem daňovníkov, ktorí sú uvedení v písm. c) až g) nasledujúcej časti článku o úplnej transferovej dokumentácii),
4. daňovníci, ktorí sú konsolidujúcou účtovnou jednotkou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy (napríklad obce a nimi zriadené obchodné spoločnosti, rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie) (ďalej aj ako „subjekty verejnej správy“) pre tuzemské kontrolované transakcie s inými subjektmi verejnej správy alebo s osobami podľa písmena e),
5. daňovníci s priamou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo vyššieho územného celku na majetku, kontrole alebo vedení, ktorí nie sú zahrnutí do konsolidovanej účtovnej závierky verejnej správy (napríklad sú to obchodné spoločnosti, v ktorých majú obce podiel najmenej 25 %, ale nie viac ako 50 %), pre tuzemské kontrolované transakcie s takými istými daňovníkmi alebo s daňovníkmi podľa písmena d).

Kto vedie úplnú transferovú dokumentáciu za rok 2018

Úplnú transferovú dokumentáciu v roku 2018 vedú:

1. daňovníci, ktorí zostavujú účtovnú závierku podľa medzinárodných štandardov finančného vykazovania (IFRS) (okrem daňovníkov, ktorí sú uvedení v písm. c) až e) predchádzajúcej časti článku o skrátenej transferovej dokumentácii),
2. daňovníci, ktorí uskutočňujú kontrolované transakcie s daňovníkmi z nezmluvného štátu (okrem daňovníkov, ktorí sú fyzickou osobou alebo mikro účtovnou jednotkou) – títo daňovníci vedú úplnú transferovú dokumentáciu len o týchto kontrolovaných transakciách s daňovníkmi z nezmluvného štátu,
3. daňovníci, ktorí žiadajú daňový úrad o odsúhlasenie metódy transferového oceňovania,
4. daňovníci, ktorí žiadajú daňový úrad o korešpondujúcu úpravu základu dane vo vzťahu k zahraničným kontrolovaným transakciám,
5. daňovníci, ktorí v zdaňovacom období od základu dane odpočítavajú daňovú stratu vo výške viac ako 300 000 eur (okrem daňovníkov, ktorí sú subjektom verejnej správy),
6. daňovníci, ktorí v dvoch po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach od základu dane odpočítavajú daňovú stratu vo výške viac ako 400 000 eur (okrem daňovníkov, ktorí sú subjektom verejnej správy),
7. daňovníci, ktorí v zdaňovacom období uplatňujú úľavu na dani (sú prijímateľom investičnej pomoci alebo prijímateľom stimulov).

Kto vedie základnú transferovú dokumentáciu za rok 2018

Základnú transferovú dokumentáciu v roku 2018 vedú všetci daňovníci, ktorí nemajú povinnosť viesť iné druhy transferovej dokumentácie (skrátenú alebo úplnú transferovú dokumentáciu). Kto teda v praxi musí vypracovať základnú transferovú dokumentáciu? Základnú transferovú dokumentáciu vedú napríklad malé účtovné jednotky a veľké účtovné jednotky o zahraničných kontrolovaných transakciách (transakcie so závislými osobami zo zahraničia). Pre tuzemské kontrolované transakcie môžu aj títo daňovníci vypracovať transferovú dokumentáciu v skrátenom rozsahu. Ďalej základnú transferovú dokumentáciu vedú aj malé účtovné jednotky a veľké účtovné jednotky, ktoré vykonávajú korešpondujúcu úpravu základu dane vo vzťahu k tuzemským kontrolovaným transakciám.

„Základnú transferovú dokumentáciu vedú napríklad malé a veľké účtovné jednotky uskutočňujúce transakcie so závislými osobami zo zahraničia.“

Výnimka pre nevýznamné transakcie – môžete o všetkých viesť skrátenú transferovú dokumentáciu

Usmernenie Ministerstva financií o transferovej dokumentácii obsahuje niekoľko všeobecných zásad. Jedna z nich hovorí o výnimke, podľa ktorej o nevýznamných kontrolovaných transakciách môže daňovník viesť skrátenú transferovú dokumentáciu. A to platí o tých daňovníkoch, ktorí by o svojich transakciách inak mali viesť základnú alebo úplnú transferovú dokumentáciu. Tým teda daňovníci, ktorí majú viesť základnú alebo úplnú transferovú dokumentácie, vedú dokumentáciu v takomto rozsahu len o kontrolovaných transakciách, ktoré sú pre nich významné. Pre nevýznamné kontrolované transakcie môžu aj títo daňovníci vypracovať skrátenú transferovú dokumentáciu. Dôležité však je, že ak je transakcia alebo skupina transakcií pre daňovníka nevýznamná, ale jej hodnota presahuje 1 000 000 eur, táto výnimka sa na ňu nevzťahuje.

„O nevýznamných transakciách môžu všetci viesť skrátenú transferovú dokumentáciu.“

Kedy je transakcia významná a kedy je nevýznamná, závisí od konkrétnej situácie. Predovšetkým od ekonomickej veľkosti daňovníka. Pre niekoho, kto má ročné tržby 10 000 eur, môže byť významná transakcia aj v sume 1 000 eur. Ale pre niekoho s ročnými tržbami 10 000 000 eur nie je významná ani transakcia v sume 10 000 eur. Neexistuje nijaký univerzálny vzorec na určenie hranice, do ktorej by sa všetky transakcie považovali za nevýznamné. Usmernenie Ministerstva financií o transferovej dokumentácii sa ale odvoláva na § 17 ods. 9 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Z neho možno odvodiť, že transakcia sa považuje za významnú, ak by jej neuvedenie alebo chybné uvedenie v účtovnej závierke mohlo ovplyvniť úsudok alebo rozhodovanie používateľa. V praxi sa hranica významnosti stanovuje napríklad percentom z obratu, z majetku a podobne alebo ich kombináciou.

Situácia, keď má daňovník viesť dva druhy transferovej dokumentácie

V článku sme si vysvetlili, aké druhy transferovej dokumentácie existujú a akí daňovníci ich vedú. V praxi ale môže nastať aj situácia, že daňovník pre niektoré transakcie má viesť prvý druh transferovej dokumentácie a pre iné transakcie má viesť druhý druh transferovej dokumentácie. Príkladom z praxe sú malé účtovné jednotky, ktoré uskutočňujú aj tuzemské kontrolované transakcie a aj zahraničné kontrolované transakcie. O tuzemských kontrolovaných transakciách majú viesť skrátenú transferovú dokumentáciu, o zahraničných kontrolovaných transakciách majú viesť základnú transferovú dokumentáciu. Ďalším príkladom sú malé účtovné jednotky uskutočňujúce zahraničné kontrolované transakcie, z ktorých niektoré sú významné a niektoré nevýznamné. Vypracovanie transferovej dokumentácie o nevýznamných transakciách sa uskutoční v rozsahu skrátenej dokumentácie, o významných transakciách v rozsahu základnej dokumentácie.

„O niektorých transakciách môžete viesť jeden druh transferovej dokumentácie a o iných iný druh transferovej dokumentácie.“

Ak má daňovník viesť viaceré druhy transferovej dokumentácie, môže sa v zásade rozhodnúť pre dve možnosti. Prvou možnosťou je pre niektoré transakcie vypracovať samostatne jeden druh transferovej dokumentácie a pre iné transakcie vypracovať samostatne iný druh transferovej dokumentácie. Druhou možnosťou je mať jednu transferovú dokumentáciu, ktoré bude obsahovať dve časti. V prvej časti budú zahrnuté transakcie podliehajúce prvému druhu transferovej dokumentácie a v druhej časti budú zahrnuté transakcie podliehajúce druhému druhu transferovej dokumentácie.

Prečo je lepšie uviesť toho v transferovej dokumentácii viac ako treba?

Pokiaľ ide o vypracovanie transferovej dokumentácie, neplatí tú vždy známe „menej je niekedy viac“. Pri transferovej dokumentácii je tomu práve naopak. Čím viac informácií zahrniete do transferovej dokumentácie, tým jednoduchšie daňovému úradu preukážete, že vaše ceny boli v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Aj samotné usmernenie Ministerstva financií o transferovej dokumentácii uvádza, že okrem minimálneho povinného obsahu môže daňovník do transferovej dokumentácie zahrnúť aj ďalšie informácie. Obzvlášť odporúčame uchovať si všetky relevantné dôkazy o porovnateľných transakciách nezávislých osôb. Ak napríklad máte povinnosť viesť skrátenú transferovú dokumentáciu, môžete do nej zahrnúť aj popis metódy transferového oceňovania. Tým daňovému úradu preukážete, že vaše ceny zodpovedali princípu nezávislého vzťahu alebo že ste základ dane upravili o správnu výšku. Vyhnete sa tým polemikám pri daňovej kontrole a možno tým zabránite aj pokute za transferové oceňovanie.

„V transferovej dokumentácii je lepšie uviesť informácie aj nad rámec povinných údajov.“

The post Druhy transferovej dokumentácie v roku 2018 appeared first on profitransferoveocenovanie.sk.