Na vypracovanie transferovej dokumentácie bude mať vplyv nové usmernenie. Zmeny sa uplatnia na transferové dokumentácie za roky 2018, 2019 a neskoršie.
Nové usmernenie Ministerstva financií SR o transferovej dokumentácii
Daňovník, ktorí uskutočňuje kontrolované transakcie so závislými osobami, je povinný o nich viesť transferovú dokumentáciu. Vyplýva to z § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „zákon o dani z príjmov“ v príslušnom slovnom tvare). Obsah a rozsah transferovej dokumentácie je však upravený usmernením Ministerstva financií Slovenskej republiky. Koncom decembra 2018 bolo vydané nové usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej aj ako „usmernenie MF o transferovej dokumentácii“ v príslušnom slovnom tvare). Toto nové usmernenie MF o transferovej dokumentácii nahradilo predtým platné usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/014283/2016-724.
„Koncom roka 2018 bolo vydané nové usmernenie o transferovej dokumentácii.“
Podľa prechodných ustanovení sa najnovšie usmernenie MF o transferovej dokumentácii má použiť už pri predkladaní transferovej dokumentácie za zdaňovacie obdobie začínajúce po 31. decembri 2017. Znamená to, že podľa nového usmernenia MF o transferovej dokumentácii musia daňovníci vypracovávať transferovú dokumentáciu aj za rok 2018. Podľa predtým platného usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/014283/2016-724 sa môže transferová dokumentácia za rok 2018 predložiť najneskôr do 30. júna 2019.
Najdôležitejšie zmeny v novom usmernení MF o transferovej dokumentácii
Najväčšie zmeny, ktoré so sebou prinieslo nové usmernenie MF o transferovej dokumentácii, sa týkajú zmien v príslušnosti druhov transferovej dokumentácie a v povinnom obsahu jednotlivých druhov transferovej dokumentácie. Zmenilo sa teda určenie toho, pre ktoré transakcie sa vedie ktorá transferová dokumentácia. A takisto sa podstatne zmenil aj obsah skrátenej, základnej a úplnej transferovej dokumentácie. Podľa starého usmernenia základnú transferovú dokumentácie viedli tí, ktorí nemali povinnosť viesť úplnú alebo skrátenú transferovú dokumentáciu. Podľa nového usmernenia MF o transferovej dokumentácii je už presne definované to, kto je povinný viesť základnú transferovú dokumentáciu.
„Nové usmernenie MF o transferovej dokumentácii so sebou prinieslo viacero zmien.“
Dôležitou zmenou v novom usmernení MF o transferovej dokumentácii je to, že pre kontrolované transakcie, o ktorých nie je povinnosť vypracovať žiadny typ transferovej dokumentácie, je povinnosť daňovníka splnená podaním riadne vyplnenej časti daňového priznania k dani z príjmov o transakciách závislých osôb. Ak daňovník o týchto transakciách nebude mať túto časť daňového priznania vyplnenú, musí o nich vpracovať skrátenú transferovú dokumentáciu. Inak mu hrozí pokuta. Zásadnou zmenou je aj to, že transferová dokumentácia sa nemusí viesť o transakciách, ktoré nemali vplyv na základ dane z príjmov.
Druhy transferovej dokumentácie v roku 2018 a 2019
Nové usmernenie MF o transferovej dokumentácii naďalej rozlišuje tri druhy transferovej dokumentácie, ktorými sú:
- skrátená transferová dokumentácia,
- základná transferová dokumentácia,
- úplná transferová dokumentácia.
Na účely určenia príslušnosti jednotlivých druhov transferovej dokumentácie usmernenie MF o transferovej dokumentácii uvádza niekoľko definícií. Dôležitými definíciami sú definícia tuzemskej transakcie a definícia cezhraničnej transakcie. Tuzemskou transakciou sa rozumie transakcia, ktorej sa zúčastňujú len daňovníci s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo stále prevádzkarne daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktoré sú umiestnené na území Slovenskej republiky. Tuzemskou transakciou je tak napríklad transakcia medzi s. r. o. so sídlom na Slovensku a jej spoločníkom, ktorý má bydlisko tiež na Slovensku. Cezhraničnou transakciou sa rozumie transakcia, ktorej sa zúčastňuje jeden alebo viacero závislých osôb, ktoré nie sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo jedna alebo viacero stálych prevádzkarní daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktoré sú umiestnené v zahraničí. Cezhraničnou transakciou je tak napríklad transakcia medzi materskou s. r. o. so sídlom na Slovensku a jej dcérskou s. r. o. so sídlom v Česku.
„Aj v roku 2018, 2019 a nasledujúcich sa rozlišujú tri typy transferovej dokumentácie.“
Skrátená transferová dokumentácia v roku 2018 a 2019
Skrátená transferová dokumentácia sa vedie o (ak sa o týchto kontrolovaných transakciách nevypracováva základná alebo úplná transferová dokumentácia):
- významných kontrolovaných transakciách daňovníka, na ktorého sa za príslušné zdaňovacie obdobie vzťahuje povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom,
- významných kontrolovaných transakciách daňovníka fyzickej osoby, ktorá zisťuje základ dane alebo daňovú stratu podľa § 17 zákona o dani z príjmov,
- významných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou, okrem kontrolovaných transakcií vo vzťahu k stálym prevádzkarňam týchto daňovníkov umiestnených v zahraničí,
- významných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý je konsolidujúcou účtovnou jednotkou alebo konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy, pre tuzemské kontrolované transakcie s takýmito istými daňovníkmi alebo s osobami podľa písmena e),
- významných kontrolovaných transakciách daňovníka s priamou účasťou alebo nepriamou účasťou štátu, obce alebo vyššieho územného celku na majetku, kontrole alebo vedení, ktorý nie je konsolidovanou účtovnou jednotkou verejnej správy, pre tuzemské kontrolované transakcie s takýmito istými daňovníkmi alebo s daňovníkmi podľa písmena d),
- nevýznamných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani.
Základná transferová dokumentácia v roku 2018 a 2019
Základná transferová dokumentácia sa vedie o (ak sa o týchto kontrolovaných transakciách nevypracováva úplná transferová dokumentácia):
- významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorého celkové výnosy z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti za príslušné zdaňovacie obdobie presiahli 8 000 000 eur,
- kontrolovanej cezhraničnej transakcii alebo skupine kontrolovaných cezhraničných transakcií, ak ročná hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií presiahla 1 000 000 eur,
- významných tuzemských kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani,
- nevýznamných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu.
Úplná transferová dokumentácia v roku 2018 a 2019
Úplná transferová dokumentácia sa vedie o:
- významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý je povinný vykazovať výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa IFRS,
- cezhraničnej kontrolovanej transakcii alebo skupine cezhraničných kontrolovaných transakcií, ak hodnota takejto kontrolovanej transakcie alebo skupiny kontrolovaných transakcií za zdaňovacie obdobie presiahla 10 000 000 eur,
- významných kontrolovaných transakciách so závislými osobami, ktoré sú daňovníkmi nezmluvného štátu,
- kontrolovaných transakciách, pri ktorých daňovník žiada správcu dane o vydanie rozhodnutia o odsúhlasení metódy transferového oceňovania,
- kontrolovaných transakciách, pri ktorých daňovník žiada o korešpondujúcu úpravu základu dane vo vzťahu k zahraničnými kontrolovaným transakciám,
- kontrolovaných transakciách, pri ktorých za príslušné zdaňovacie obdobie bola podaná žiadosť o začatie mechanizmu riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia,
- významných cezhraničných kontrolovaných transakciách daňovníka, ktorý v zdaňovacom období uplatňuje úľavu na dani.
Viac transferových dokumentácií v jednom roku – áno, môže sa vám to stať
Druh transferovej dokumentácie v rokoch 2018, 2019 a neskorších závisí predovšetkým od troch základných faktorov. Či je transakcia významná alebo nevýznamná, či je transakcia tuzemská alebo cezhraničná a od ekonomických / daňových okolností konkrétneho daňovníka (napríklad výška výnosov, hodnota transakcie, uplatňovanie úľavy na dani a podobne). Medzi týmito faktormi ovplyvňujúcimi druh transferovej dokumentácie môže nastať niekoľko kombinácií. V praxi sa môže stať, že pre niektoré transakcie je daňovník povinný viesť jeden typ transferovej dokumentácie a pre iné transakcie druhý typ transferovej dokumentácie. Napríklad s. r. o. s ročnými tržbami 10 miliónov eur o významných cezhraničných transakciách vedie základnú transferovú dokumentáciu, ale o významných tuzemských transakciách vedie skrátenú transferovú dokumentáciu.
„V praxi sa môže stať, že daňovník musí viesť viacero transferových dokumentácií.“